{{item.title}}
{{item.text}}
{{item.title}}
{{item.text}}
S účinnosťou od 1. júla 2020 sú na Slovensku v platnosti nové pravidlá povinného zverejňovania informácií týkajúcich sa určených cezhraničných opatrení miestnym daňovým orgánom.
Nové pravidlá sú zavádzané implementáciou Smernica Rady (EÚ) o povinnej automatickej výmene informácií v oblasti daní v súvislosti so špecifickými cezhraničnými transakciami a štruktúrami podliehajúcimi oznamovaniu (tzv. DAC6).
Zákon č. 305/2019 Z. z. zavádza automatickú výmenu informácií o cezhraničných opatreniach, ktoré by mohli byť použité ako agresívne daňové plánovanie, vyhýbanie sa daňovým povinnostiam či obchádzanie zdanenia. Cieľom je zvýšiť transparentnosť, pričom zákon ustanovuje povinnosť oznamovať slovenským orgánom akékoľvek cezhraničné transakcie, ktoré majú aspoň jeden zo špecificky uvedených charakteristických znakov.
Zákon sa vzťahuje na všetky dane vyberané členskými štátmi EÚ, najmä na daň z príjmu, s výnimkou DPH, spotrebných daní, colných poplatkov a sociálneho poistenia.
Cezhraničná oznamovaná transakcia je definovaná ako transakcia alebo séria transakcií týkajúcich sa aspoň dvoch členských štátov alebo členského štátu a nečlenského štátu.
Aby sa na cezhraničné transakcie vzťahovala oznamovacia povinnosť, musí mať aspoň jeden z charakteristických znakov uvedených v zákone. Charakteristické znaky sa delia na všeobecné a osobitné. Pokiaľ ide o všeobecné znaky či viacero osobitných charakteristických znakov, musia sa zohľadňovať len vtedy, ak hlavným alebo jedným z hlavných účelov takejto transakcie je získanie daňového zvýhodnenia.
Všeobecné charakteristické znaky zahŕňajú napr. transakciu alebo sériu transakcií, pri ktorých je daňovník/sprostredkovateľ povinný nezverejňovať iným sprostredkovateľom či daňovým orgánom spôsob, akým daná transakcia môže zabezpečiť daňové zvýhodnenie, alebo ak je odmena sprostredkovateľa za jeho služby úmerná výške daňového zvýhodnenia plynúceho z takejto transakcie, resp. štruktúry atď.
Osobitné charakteristické znaky zahŕňajú (okrem iného) najmä obchod so stratovými spoločnosťami s cieľom znížiť daňovú povinnosť, zmenu charakteristiky príjmu na kategórie výnosov zdanené nižšou sadzbou, kruhové transakcie, transakcie vedúce k odpočítaniu výdavku (nákladu) bez zdanenia príslušného príjmu, viacnásobnému odpisovaniu, rozdielom v oceňovaní, opatrenia v oblasti transferového oceňovania (prevod ťažko oceniteľného nehmotného majetku, využívanie unilaterálnych pravidiel bezpečného prístavu atď.) alebo transakcie, ktoré môžu narušiť automatickú výmenu informácií alebo identifikáciu skutočného vlastníctva.
Oznamovacia povinnosť sa bude primárne vzťahovať na sprostredkovateľa (napr. poradcu). Výnimka z oznamovacej povinnosti sa uplatní v prípade nutnosti zachovania mlčanlivosti (t. j. vtedy, ak sprostredkovateľ nemá povolenie zverejňovať informácie, lebo povinnosť zachovať mlčanlivosť sprostredkovateľovi ustanovuje predpis upravujúci jeho činnosť) u registrovaných daňových poradcov, advokátov atď.
Ak sa na sprostredkovateľa vzťahuje povinnosť zachovania mlčanlivosti, je povinný informovať ostatných sprostredkovateľov/daňovníkov zapojených do transakcií o ich oznamovacej povinnosti.
Ak neexistujú žiadni ďalší sprostredkovatelia alebo ak sa na všetkých sprostredkovateľov vzťahuje povinnosť zachovania mlčanlivosti, oznamovaciu povinnosť má daňovník.
Na účely zákona sa za sprostredkovateľa považuje:
Sprostredkovateľ má oznamovaciu povinnosť, iba ak má prepojenie so Slovenskom (t.j. rezidenciu na Slovensku na daňové účely, umiestnenie stálej prevádzkarne, založenie alebo zriadenie na Slovensku alebo riadenie sa právnymi predpismi Slovenskej republiky, registrácia v profesijnej organizácii pre právne, daňové alebo poradenské služby na Slovensku).
Ak oznamovaciu povinnosť nemá sprostredkovateľ, povinnosť oznámiť transakcie/štruktúry má daňovník, ak:
a) je slovenským daňovým rezidentom; alebo
b) má stálu prevádzkareň na Slovensku (ktorá má výhody z oznamovaných transakcií/štruktúr) a nie je daňovým rezidentom na Slovensku/v inom členskom štáte EÚ; alebo
c) má príjem zo zdrojov na území Slovenska a nie je daňovým rezidentom na Slovensku/v inom členskom štáte EÚ, nemá stálu prevádzkareň (ktorá má výhody z oznamovaných transakcií/štruktúr) na Slovensku/v inom členskom štáte EÚ; alebo
d) vykonáva činnosť na Slovensku (ak nie sú splnené vyššie uvedené kritéria).
S účinnosťou od 1. júla 2020 informácie o oznamovaných transakciách/štruktúrach by mali byť podané do 30 dní odo dňa: (i) nasledujúceho po dni, keď sa oznamované transakcie/štruktúry môžu implementovať, alebo (ii) nasledujúceho po dni, keď sú oznamované transakcie/štruktúry pripravené na implementáciu; alebo (iii) keď sa uskutočnil prvý úkon v implementácii, a to podľa toho, ktorý deň nastane skôr.
Výnimkou sú oznamované transakcie/štruktúry, pri ktorých sa prvý úkon k implementácii vykonal od 25. júna 2018 do 30. júna 2020, ktoré musia povinné osoby oznámiť do 31. augusta 2020.
Odklad lehôt na oznamovanie podľa DAC6
Na Slovensku bol dňa 21. júla 2020 v Zbierke zákonov publikovaný zákon, ktorý prináša odklad prvých lehôt na oznamovanie transakcií s možným výhodným daňovým dopadom podľa EÚ direktívy DAC6 na Slovensku. Lehoty na oznamovanie transakcií budú nasledovné:
Za nesplnenie, nedostatočné alebo oneskorené plnenie oznamovacej povinnosti uloží daňový úrad povinnej osobe pokutu do výšky 30-tisíc EUR, a to aj opakovane.
Za nesplnenie, nedostatočné alebo oneskorené plnenie oznamovacej povinnosti uloží daňový úrad povinnej osobe pokutu do výšky 30-tisíc EUR, a to aj opakovane.
Náš tím dáva dokopy odborníkov v oblasti daní, ľudských zdrojov, dát a technológií. Spojením týchto rôznych súborov zručností vieme pomôcť klientom pochopiť DAC6 a širší kontext daňovej politiky a implementovať efektívne procesy kontroly a procesy na zabezpečenie aktívnej identifikácie a riadenia oznamovaných cezhraničných opatrení.