Národná rada Slovenskej republiky schválila zákon, ktorým sa mení a dopĺňa predovšetkým zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Schválený zákon mení a dopĺňa aj iné zákony, a to zákon o správe daní (daňový poriadok), zákony o spotrebnej dani z minerálneho oleja, z tabakových výrobkov, z alkoholických nápojov, z elektriny, uhlia a zemného plynu, ako aj zákon o používaní elektronickej registračnej pokladnice.
Stručný prehľad najvýznamnejších zmien v zákone o DPH, ktoré prináša jeho najnovšia novela, sme podľa ich účinnosti zosumarizovali nižšie. Účinnosť jednotlivých častí novely zákona bola pre väčšinu ustanovení posunutá až na 1. január 2025.
Registrácia tuzemskej osoby pre daň podľa § 4
Nové znenie § 4 hovorí, že ak zdaniteľná osoba dosiahne v prebiehajúcom kalendárnom roku obrat 50 000 €, stane sa platiteľom dane od 1. januára nasledujúceho kalendárneho roka, ak nenastane niektorá zo skutočností, na základe ktorej sa zdaniteľná osoba stane platiteľom ešte pred týmto dátumom (napr. sa stane právnym nástupcom platiteľa zanikajúceho bez likvidácie, nadobudne podnik alebo jeho časť atď.). Zdaniteľná osoba sa môže stať platiteľom aj ihneď, pričom toto rozhodnutie bude potrebné vyznačiť v registračnom formulári.
Novela zákona zavádza aj novú výšku obratu v hodnote 62 500 €, ktorej presiahnutím sa zdaniteľná osoba stáva platiteľom dane, a to ihneď od dodania tovaru alebo služby, ktorým tento obrat presiahne.
Podľa novelizovaného ustanovenia sa bude obrat počítať za kalendárny rok namiesto najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov.
Povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň sa ustanovuje v lehote do 5 pracovných dní odo dňa, keď nastala skutočnosť, na základe ktorej sa zdaniteľná osoba stala platiteľom. Daňový úrad vydá do 10 dní rozhodnutie o registrácii, ktoré je len deklaratórne, t. j. len potvrdzuje registráciu platiteľa dňom, keď nastala skutočnosť, na základe ktorej sa stal platiteľom dane.
Poskytovatelia oslobodených finančných a poisťovacích služieb a služieb prenájmu nehnuteľností budú mať opäť povinnosť registrácie pre daň, avšak nebudú povinní podávať daňové priznanie a kontrolný výkaz (až pokým neuskutočnia iné dodanie, z ktorého by boli osobou povinnou platiť daň).
Podmienky dobrovoľnej registrácie pre daň sa nemenia.
Registrácia zahraničnej osoby pre daň podľa § 5
Zahraničná zdaniteľná osoba, ktorá nemá na Slovensku sídlo alebo prevádzkareň, sa stáva platiteľom dane uskutočnením zdaniteľného obchodu, ktorý je predmetom dane na Slovensku (okrem určitých obchodov, ktoré sú uvedené v zákone). Prevádzkarne zahraničných osôb so sídlom v EÚ, ktoré sú malým podnikom a v štáte usadenia im bolo pridelené IČ DPH s príponou „EX“ pre Slovensko, budú mať možnosť „nestať sa platiteľom“.
Podobne ako pri registrácii tuzemskej osoby platí, že aj zahraničná osoba bude mať povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň do 5 pracovných dní odo dňa, keď nastala skutočnosť, na základe ktorej sa zahraničná osoba stala platiteľom. Daňový úrad vydá do 10 dní rozhodnutie o registrácii, ktoré je len deklaratórne, t. j. len potvrdzuje registráciu platiteľa dňom, keď nastala skutočnosť, na základe ktorej sa stal platiteľom.
Finančný lízing
V zmysle legislatívy EÚ a ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ sa zmení DPH režim odovzdania tovaru na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, ak pri jej uzatvorení využitie práva kúpy predstavuje ekonomicky jedinú racionálnu voľbu pre nájomcu. Takéto odovzdanie predmetu nájmu bude od 1. januára 2025 predstavovať dodanie tovaru, ktoré je predmetom dane, a daň bude musieť byť odvedená z celej hodnoty nájmu už na začiatku, a nie ako doteraz z jednotlivých splátok počas celej doby nájmu (na základe doterajšieho posúdenia ako dodanie služby).
Nové znenie bude platiť pre zmluvy uzavreté po 31. decembri 2024.
Odpočítanie dane na základe iného dokladu ako faktúry
Novela zavádza možnosť odpočítania dane pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu EÚ aj na základe iného dokladu ako faktúry, ktorým sa preukáže nadobudnutie tovaru i výška daňovej povinnosti, ktorú je potrebné vykázať.
Neskorá registrácia pre daň
V zmysle súčasných pravidiel platí, že ak zdaniteľná osoba podá žiadosť o registráciu pre daň oneskorene, je povinná podať za celé obdobie, keď mala byť platiteľom, jedno daňové priznanie, v ktorom vykáže všetky transakcie. Podľa novej úpravy bude zdaniteľná osoba povinná podať mesačné daňové priznania spolu s kontrolným výkazom za každý mesiac samostatne a v chronologickom poradí, v ktorých sa uvedú transakcie, pri ktorých nastala daňová povinnosť v danom mesiaci. Po splnení podmienok bude v daňových priznaniach možné uplatniť odpočítanie súvisiacej dane na vstupe.
Úprava ustanovenia zvýši administratívu, ako aj penalizáciu pri oneskorenej registrácii pre daň (bude sa penalizovať nesplnenie registračnej povinnosti, oneskorené podanie daňového priznania/priznaní, oneskorené podanie kontrolného výkazu/výkazov a prípadne aj súhrnného výkazu/výkazov).
Faktúry
V oblasti fakturácie boli schválené nasledovné zmeny:
- Ak platiteľ nebude mať v riadnej lehote 15 dní na vystavenie faktúry ešte pridelené IČ DPH (ale splnil si registračnú/oznamovaciu povinnosť), bude povinný vystaviť faktúru do 5 pracovných dní od doručenia rozhodnutia o registrácii pre daň.
- Odpočítanie dane na základe dokladu vyhotovenom pokladnicou e-kasa klient je v súčasnosti možné len vtedy, keď je hodnota dokladu vrátane dane maximálne 1 000 € pri úhrade v hotovosti, resp. 1 600 € pri úhrade platobnou kartou. Pre lepšiu kontrolu a zníženie počtu prípadov viacnásobných odpočtov z jedného bločku sa táto maximálna hodnota zníži a zjednotí na 400 €.
Malé podniky
Slovenská republika je povinná transponovať Smernicu (EÚ) 2020/285 týkajúcu sa osobitnej úpravy pre malé podniky. Cieľom je rovnaké zaobchádzanie medzi usadenou a neusadenou osobou z hľadiska oslobodenia výkonu ekonomickej činnosti od DPH do určitého obratu.
V tejto súvislosti sa zavádza ročný obrat v tuzemsku (62 500 € v súčasnom kalendárnom roku a 50 000 € v predchádzajúcom kalendárnom roku) a ročný obrat v EÚ (100 000 €). Zdaniteľné osoby, ktoré nedosahujú tieto obraty, budú mať pridelené špeciálne IČ DPH s príponou EX, ktoré im umožní dodávať tovary a služby v celej EÚ s oslobodením od dane – teda ako zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane.
Novela zavádza špeciálne vykazovanie pre tuzemské a zahraničné osoby aplikujúce schému pre malé podniky, ako aj podmienky začatia a ukončenia aplikácie.
Ostatné zmeny
Z ostatných navrhovaných zmien vyberáme:
- Povinnosť vrátiť odpočítanú daň pri krádeži sa rozširuje na akokoľvek nezákonne prisvojený tovar.
- Mení sa miesto dodania kultúrnych, vzdelávacích alebo zábavných služieb vrátane vstupu na podujatia a doplnkových služieb, ak sú dodané zdaniteľnej alebo nezdaniteľnej osobe online formou/virtuálne.
- Pri neuhradených záväzkoch bude vznikať povinnosť vrátiť odpočítanú daň až v zdaňovacom období, v ktorom nastal 101. deň od splatnosti (v súčasnosti 100 dní po splatnosti).
- Spresňuje sa uplatnenie oslobodenia od dane pri dodaní tovaru zo Slovenska do iného členského štátu, podľa ktorého sa oslobodenie neuplatní, ak tovar nedodáva platiteľ dane.
Samozdanenie pri dovoze
Vzhľadom na to, že ustanovenie zavádzajúce samozdanenie pri dovoze tovaru, ktoré je momentálne v zákone o DPH, je neúčinné, bola potrebná jeho úprava. Od 1. júla 2025 bude môcť samozdanenie uplatňovať platiteľ dane, na ktorého účet sa podáva colné vyhlásenie a ktorý je v čase vzniku daňovej povinnosti pri dovoze tovaru
- usadený na Slovensku (t. j. má na Slovensku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, príp. bydlisko),
- zaregistrovaný na účely DPH na Slovensku (§ 4 alebo § 4b v prípade DPH skupiny),
- schváleným hospodárskym subjektom (má účinné povolenie, ktorým sa mu udeľuje uvedený status).
Platiteľ dane, ktorý samozdanenie pri dovoze uplatní, bude povinný daň vypočítať a uviesť do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť, a zároveň bude môcť v rovnakom zdaňovacom období uplatniť aj odpočítanie dane (za predpokladu splnenia podmienok podľa § 49 a § 51).
S účinnosťou od 1. januára 2026 sa okruh osôb, ktoré budú môcť uplatniť samozdanenie pri dovoze, rozšíri aj na zahraničné osoby registrované na účely DPH na Slovensku (§ 5). Zároveň sa špecifikuje, že samozdanenie bude možné využiť len v rámci inštitútu centralizovaného colného konania („CCK“), a zavádza sa aj osobitný spôsob úhrady dane pri dovoze tovaru v rámci CCK, ak dovozca nespĺňa podmienky na uplatnenie samozdanenia. V takomto prípade colný úrad bezodkladne vypočíta a oznámi osobe povinnej platiť daň (§ 69 ods. 8) výšku dane, ktorá je splatná do 10 dní odo dňa jej oznámenia.
Kontaktujte nás
