Obmedzenie odpočtu DPH pri vozidlách

Ministerstvo financií SR plánuje obmedziť odpočet DPH pri osobných vozidlách a motocykloch, ktoré sa nepoužívajú výlučne na podnikateľské účely. Slovensko v tejto súvislosti požiadalo Európsku komisiu o udelenie výnimky, aby mohlo obmedziť odpočet DPH na 50 %. Podľa návrhu rozhodnutia Komisie z marca 2025 sa očakáva, že výnimka bude Slovensku udelená.

Pri vozidlách, ktoré sú čo i len sčasti využívané na súkromné účely, už nebude odpočet DPH možný v 100 % výške a ani vo výške podľa skutočného využitia na podnikateľské účely, ale len v paušálnej výške 50 %. Toto obmedzenie by sa malo týkať osobných motorových vozidiel v kategórii M1 a motocyklov v kategórii L1e a L3e.

Paušálny odpočet 50 % by sa mal uplatniť bez ohľadu na skutočný rozsah použitia na podnikateľské účely a bez ohľadu na to, či platiteľ vedie knihu jázd, má GPS alebo uplatňuje paušál 80:20 pre účely dane z príjmov.

Odpočet DPH by mal byť obmedzený na polovicu pri kúpe, dovoze alebo lízingu vozidla. Obmedzenie sa bude vzťahovať aj na prípadné náklady súvisiace s používaním vozidla, ako sú opravy, nákup pohonných hmôt, či výbavy vozidla.

Plný odpočet DPH bude naďalej možný iba pri vozidlách, ktoré sú preukázateľne používané výlučne na účely podnikania, alebo pri vozidlách, ktoré sú využívané na špecifické účely, kde je súkromné použitie vylúčené alebo zanedbateľné, a to vozidiel určených na:

• a) ďalší predaj, prenájom alebo lízing (z pohľadu predajcu alebo lízingovej spoločnosti);
• b) prepravu cestujúcich za protihodnotu vrátane taxislužieb;
• c) poskytovanie cvičných jázd, resp. výcvik vodičov;
• d) testovacie účely;
• e) náhradné vozidlá (servis).

Slovensko bude môcť obmedzenie uplatňovať od 1. júla 2025 do 30. júna 2028, pričom toto obdobie sa ešte môže predĺžiť.

Nové pravidlá je ešte potrebné implementovať do slovenskej legislatívy. V blízkej dobe preto očakávame zverejnenie návrhu novely zákona o DPH, ktorá by mala aj spresniť niektoré otázky ako napríklad spôsob preukazovania používania vozidla výlučne na podnikateľské účely, uplatňovanie obmedzenia z odpočtu v prechodnom období, zmenu účelu použitia a podobne.

Čo z toho vyplýva?

Obmedzenie odpočtu DPH na polovicu bude pre väčšinu DPH platiteľov znamenať zvýšenie nákladov súvisiacich s obstaraním a prevádzkou motorových vozidiel. Platitelia však budú mať väčšiu právnu istotu pri uplatňovaní odpočtu DPH v súvislosti s vozidlami využívanými aj na súkromné účely, pričom nové pravidlá by mali byť aj administratívne jednoduchšie.