海外の税務調査・国内争訟のプロセス：オーストラリア

オーストラリアの税務調査・国内争訟のプロセスを紹介しています。

税務調査
除斥期間	4年（TPのみ7年）
調査の種類	ー
税務調査の発端となりうる事象等	Tax audit前に当局により実施されるRisk reviewの結果による。
プロセス	Combined Assurance Review Tax auditが必要か否かの判断のためのプロセス。 ATOが力を入れており、Tax Audit自体よりも長期にわたる例もある。 1．Initial contact from ATO 　↓ 2．（Informal）Request for Information from ATO 　↓ 3．Taxpayer responds to the RFI 　↓ 4．ATO's decision whether audit necessary Tax audit 1．ATO issues Audit Case Plan（税務調査開始）　↓ 2．Informal/Formal information request from ATO Informal request --- 通常28日以内（延長可） Formal request（Onshore）--- 通常28日以内（延長可） Formal request（Offshore）--- 90日以内　↓ 3．ATO issues Position Paper 　↓（通常28日以内） 4．Taxpayer's response 　↓ 5．ATO issues final Statement of Audit Position（SOAP）（注：Taxpayer's responseに当局が同意する場合にはSOAPは出されない）　↓（10営業日以内） 6．Request for Independent Review （納税者が求める場合のみ可能）　↓（通常60日以内） 7．ATO issues Notice of Assessment
調査開始から終了までの期間	上記税務調査プロセスの③ATO issues Position Paperまで12～18カ月までかかることが多い。
追徴税額の納付期限	Notice of Assessmentから21日以内
ペナルティ	ペナルティ 25％： 50％：Recklessness（重大な誤り） 75％：Intentional disregard（故意, 意図的な違反）納税者がSignificant Global Entity（SGE）の場合、上記の2倍のペナルティが課される。延滞利息申告書提出からNotice of Assessmentまでの期間 ⇒ Bank bill rate + 3％ Notice of Assessmentから21日経過後 ⇒ Bank bill rate + 7％
調査での典型論点	ロイヤリティやサービスフィーなどの関連者への支払いに係る損金性
その他補足事項	ー

国内不服申立手続きの枠組み
不服申立手続きの概要	Objection 　↓ Appeal to Administrative Appeals Tribunal（AAT）注：AATへのAppealは一定のReviewable objection decisionについてのみ可能また、直接次の手続き（Appeal to FCA）に進むことも可能　↓ Appeal to a single Judge of the Federal Court of Australia（FCA）　↓ Appeal to the Full Federal Court（FFC）　↓ Appeal to the High Court of Australia（HCA）

相互協議
ダブルトラック	ダブルトラックをできないとする明文規定はない。
相互協議の終了期限	特に規定なし

不服申立（一次）
手続名	Objection
申立先	ATO
申立期限	Notice of Assessmentから60日以内
手続き	1．Objectionの提出　↓ 2．Objection teamによるレビュー（Objection team review）　↓ 3．Further information gathering 　↓ 4．Objection Decisionの発行
決定までの期間	法定の期限はない。ただし、Objection提出から60日経過した後は、ATOに対してObjection decisionを出すようリクエストすることが可能。当該リクエストから60日経過後にもObjection decisionが出されない場合には、次の手続き（Appeal）に進むことが可能。

不服申立（二次）
手続き名	Appeal
申立先	Administrative Appeals Tribunal（AAT）
申立期限	Objection Decisionから60日以内
手続き	ー
決定までの期間	ー
その他補足情報	法解釈（Question of law）に不服がある場合のみ、この後の訴訟手続きに進むことが可能。

不服申立（後続手続）
後続手続の概要	A single Judge of the Federal Court of Australia（FCA）への提訴 Objection Decisionから60日以内（AATに進んだ場合、AATのDecisionから28日以内）　↓ Appeal to the Full Federal Court（FFC）　↓ Appeal to the High Court of Australia（HCA）
その他補足情報	特になし

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