Nový rozsudek EU upřesňuje pravidla hry – roční úpravy převodních cen a jejich dopady na DPH a clo

Roční úpravy převodních cen mohou mít významný dopad nejen na daň z příjmů, ale také na DPH a clo. Tato skutečnost může vytvářet administrativní zátěž, pokud úpravy nejsou provedeny včas a správně. V prostředí s vyšší transparentností a digitalizovanými ERP systémy je nezbytné sladit úpravy převodních cen napříč všemi daněmi.

DPH: Jak úpravy převodních cen ovlivňují základ DPH 

Z pohledu DPH je zásadní, zda existuje přímá vazba mezi úpravou převodních cen a konkrétní transakcí, jako je dodávka zboží nebo služeb. Pokud tato vazba existuje, je nutné upravit základ DPH. Naopak, pokud přímá vazba chybí, může být úprava převodních cen považována za úplatu za samostatnou službu, nebo dokonce za transakci mimo režim DPH. Správné posouzení a dokumentace jsou klíčové pro obhájení zvoleného postupu před správcem daně.

Nedávný rozsudek Soudního dvora EU (C-726/23) potvrdil, že úprava cen služeb v rámci skupiny, vypočtená ve své podstatě jako ziskové narovnání dle OECD metodiky, představuje úplatu za službu podléhající DPH. Tato situace se týkala rumunské společnosti obchodující s jeřáby, která měla s belgickou mateřskou společností smlouvu o poskytování služeb. Rumunskému subjektu byla garantována provozní marže podle pravidel pro převodní ceny. Když marže překročila sjednanou výši, belgická společnost vystavila dodatečné faktury, aby ji snížila. Soudní dvůr EU potvrdil, že tyto dodatečné částky představují úplatu za konkrétní služby a že existuje přímá vazba. 

Převodní ceny: Roční narovnání zisků a požadavky na dokumentaci 

Roční úpravy cen, které v praxi často reflektují potřebu provést ziskové narovnání na úrovni konkrétní společnosti, je v první řadě nutné provést v souladu s pravidly převodních cen a doložit potřebnou dokumentací. Podpůrná evidence by měla zahrnovat podklad k výpočtu samotné výše ziskového narovnání a dokumentaci převodních cen, včetně funkční a rizikové analýzy, výběru vhodné metody převodních cen, ekonomické analýzy a benchmarku (srovnávací analýzy).    

Důležitá je dostatečná příprava na daňovou kontrolu, protože výše ziskového narovnání bude uvedena v příloze o transakcích se spojenými osobami v daňovém přiznání a je typicky zpochybňována daňovými orgány během daňových kontrol. 

Clo: Dopady úprav převodních cen na celní hodnotu 

Úpravy převodních cen, které ovlivňují ceny zboží dováženého do EU, mají přímý dopad také na celní hodnotu zboží. Pokud je převodní cena základem pro stanovení celní hodnoty, je při ročních úpravách nutné zpětně upravit i celní deklarace. Navýšení ceny vede k dodatečnému vyměření cla, zatímco snížení ceny může být problematické z pohledu vrácení cla a závisí na předchozí dohodě s celními orgány. Rozhodnutí Soudního dvora EU v případu Hamamatsu (C-529/16) otevřelo debatu o akceptovatelnosti úprav převodních cen pro účely cla, avšak praxe v EU zůstává nejednotná. 

Jak je vidět, úpravy převodních cen mohou spouštět dopady do DPH i změny celní hodnoty. Správné načasování, jasná přímá vazba na plnění, kvalitní důkazní sada a včasná reakce na legislativní a judikatorní změny mohou výrazně snížit riziko doměrků, úroků a zbytečné administrativy. 

V případě potřeby pomoci s úpravami převodních cen a jejich dopady na DPH a clo, se neváhejte obrátit na autory článku, kteří vám rádi poradí a pomohou posoudit celý proces.