З 1 серпня скасовується тимчасовий режим оподаткування єдиним податком за ставкою 2%, а також відновлюються деякі перевірки та перебіг строків

30 червня 2023 року Верховна Рада України прийняла проект закону №8401 від 31 січня 2023 року щодо особливостей оподаткування у період дії військового стану (далі — “Закон”). Закон скасовує пільговий режим спрощеної системи оподаткування, встановлює певні особливості оподаткування на період воєнного стану та частково повертає правила оподаткування, які були чинні до введення в дію воєнного стану.

Закон набирає чинності з 1 серпня 2023 року (за умови своєчасного підписання Президентом України).

Нижче ми коментуємо основні зміни, передбачені Законом. Ми будемо раді обговорити відповідні зміни більш розширено в контексті вашого бізнесу.

Пільговий режим оподаткування єдиним податком за ставкою оподаткування 2% (далі — “режим 2%”)

• Режим 2% скасовується з 1 серпня 2023 року.
• З 1 серпня платники податків, що використовують режим 2% станом на 31 липня, будуть автоматично повернуті на систему оподаткування, на якій вони перебували до переходу на режим 2%. До 31 липня платники податків можуть обрати перехід на іншу систему оподаткування шляхом самостійної відмови від режиму 2%. При цьому рекомендуємо звернути увагу наявність імпорту товарів під час перебування на режимі 2%.
• Закон вносить до Податкового кодексу України (далі — “ПКУ”) низку особливостей і вимог до платників податків в контексті повернення до системи оподаткування, на якій платники податків перебували до переходу на режим 2%, в розрізі ПДВ, податку на прибуток та єдиного податку.
• Зокрема, звертаємо увагу, що постачальники, реєстрація яких відновлюється після скасування режиму 2%, мають зареєструвати податкові накладні (далі — “ПН”) протягом 60 календарних днів з дня відновлення реєстрації платником ПДВ, щоб їхні покупці мали право на податковий кредит, раніше сформований на підставі первинних документів за період лютий — травень 2022 року.

Податкові перевірки

• З 1 серпня 2023 року відновлюються планові та позапланові перевірки платників податків, які здійснюють діяльність у наступних сферах:
  • виробництво та/або реалізація підакцизної продукції;
  • організація та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);
  • фінансові, платіжні послуги. 
• Також дозволяється проведення позапланових перевірок на підставі пп. 78.1.9 ПКУ у разі, якщо щодо платника податку подано скаргу про ненадання, допущення помилок чи прострочення реєстрації ПН (також розрахунку коригування або акцизної накладної).
• Нараховані штрафи вважаються скасованими, а пеня не нараховується, якщо протягом 30 днів після отримання податкового повідомлення-рішення (далі — “ППР”) платник сплачує податкове зобов'язання, нараховане за результатами документальних перевірок, що відновлені або розпочаті з 1 серпня 2023 року та завершені до дня припинення або скасування воєнного стану.
• Тобто, законодавець фактично звільнив платника податків від відповідальності у вигляді штрафу та пені при виконанні вищезазначеної умови, однак також встановив, що сума сплаченого податкового зобов’язання у такому разі не може бути ним оскарженою. 
• ППР є неузгодженим до моменту повної сплати податкового зобов’язання, але не пізніше 30 днів після його отримання платником податків.

Строки

• З 1 серпня 2023 року для платників податків відновлюються усі строки, визначені податковим законодавством, що раніше були зупинені до припинення або скасування воєнного стану на території України (включаючи строк для надання відповідей на запити контролюючих органів).
• Зупиняється строк давності по плановим та позаплановим перевіркам, які залишаються під мораторієм після 1 серпня 2023 року, а також продовжуються строки зберігання документів та інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, на період зупинення такого строку давності.

Відповідальність

• У разі самостійного виправлення платником податків помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, в період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, платник податків звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій та пені.
• З 1 серпня 2023 року відновлюється нарахування пені за порушення законодавства в частині нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
• Суб'єкти господарювання звільняються від відповідальності за порушення правил використання РРО, вчинені ними у період з 1 січня 2022 року до 1 жовтня 2023 року, крім відповідальності за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів, діяльності з купівлі/продажу іноземної валюти, та діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор.
• З 1 жовтня 2023 року суб'єкти господарювання звільняються від відповідальності за вчинені ними порушення правил використання РРО (крім порушень порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів), вчиненні ними при продажу товарів, наданні послуг на тимчасово окупованих територіях України, територіях активних бойових дій або територіях можливих бойових дій.
• У період з 1 серпня 2023 року по 31 липня 2025 року, але не пізніше ніж до дати припинення або скасування воєнного стану на території України, застосовуються такі штрафи за порушення правил використання РРО:
  • 25 відсотків вартості проданих з порушенням товарів (робіт, послуг) — за порушення, вчинене вперше;
  • 50 відсотків вартості проданих з порушенням, встановленим цим пунктом товарів (робіт, послуг) — за кожне наступне вчинене порушення.