Зміни у сфері оподаткування ПДВ дистанційного продажу товарів у міжнародних відправленнях

15 жовтня Верховна Рада України прийняла у другому читанні законопроєкт №16051-1 (далі - “Законопроєкт №16051-1”) про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування податком на додану вартість (далі — “ПДВ”)  операцій з дистанційного продажу товарів, які переміщуються (пересилаються) через митний кордон України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях та законопроєкт №15460, що визначає порядок митних формальностей щодо товарів, зокрема, придбаних згідно з правилами дистанційного продажу (далі - “Законопроєкт №15460”).

Метою Законопроєктів вказана гармонізація податкового законодавства України з Директивою Ради 2006/112/ЄС. Законопроєкти є результатом опрацювання кількох раніше поданих проєктів законів щодо змін до правил оподаткування ПДВ дистанційних продажів в Україні, у тому числі, з частковим урахуванням положень Директиви Ради 2006/79/ЄС.  

Раніше ми вже писали про перші версії законопроєктів щодо оподаткування посилок — законопроєкти №12429 та №12430 від січня 2025 року.

Надалі ми коментуємо основні зміни саме в частині оподаткування та митного оформлення дистанційного продажу товарів на підставі текстів Законопроєктів №16051-1 і №15460 у редакції, що була підписана Головою Верховної Ради України 20 жовтня 2026 року.

• Законопроєкт №16051-1 передбачає запровадження окремого режиму оподаткування ПДВ операцій з дистанційного продажу товарів, що ввозяться на митну територію України (далі - “дистанційний продаж”), що перебуватиме поза межами основного режиму оподаткування ПДВ інших операцій. При цьому, під режим підпадатимуть і українські, і іноземні платформи.
• Механізм оподаткування ПДВ операцій з дистанційного продажу товарів фактично не є опціональним та не передбачає можливості декларування та оплати ПДВ отримувачем (імпортером) без участі платформи чи її представника.
• Окремий режим дистанційного продажу стосуватиметься товарів, щодо яких одночасно виконуються наступні умови:
  • сукупна вартість відправлення не перевищує 150 євро;
  • товари ввозяться в Україну;
  • покупець - фізична особа.
• Платниками ПДВ за такими операціями визначаються онлайн-платформи (“підприємства електронного інтерфейсу”). Іноземні платформи зобов’язані призначити уповноваженого представника‑резидента (посередника). Цей посередник є відповідальним за виконання всіх обов’язків платформи як платника ПДВ від імені та за дорученням відповідної платформи.
• Датою виникнення зобов’язань з ПДВ для дистанційного продажу є дата отримання підприємством електронного інтерфейсу оплати за проданий товар незалежно від дати фактичної поставки.
• Імпорт товарів (крім підакцизних) в межах дистанційного продажу звільняється від сплати ПДВ під час ввезення, якщо податок уже включено в ціну та сплачено під час продажу.
• Базою оподаткування є сумарна фактурна вартість товарів, визначена відповідно до Митного кодексу України. Операції з дистанційного продажу оподатковуються ПДВ за єдиною ставкою 20% незалежно від типу товару (крім окремих спеціально звільнених від ПДВ товарів).
• Операції з дистанційного продажу визначеного переліку товарів, призначених для цілей безпеки та оборони, ввезення яких вже наразі звільняється від ПДВ на час воєнного стану, також звільняються від ПДВ.
• Особа, відповідальна за нарахування та сплату ПДВ не складає податкові накладні та податкові декларації щодо дистанційного продажу. Натомість, ця особа має складати звіт про нарахування та сплату митних платежів, незалежно від того чи здійснювалися операції з дистанційного продажу товарів за такий період. Порядок формування та подання цього звіту та його уточнення, затверджується Кабінетом Міністрів України.
• Особа, відповідальна за нарахування та сплату ПДВ щодо дистанційного продажу (тобто, посередник або платформа), не формує податковий кредит з ПДВ саме за операціями з дистанційного продажу.
• ПДВ, сплачений за такими операціями, зараховується до спеціального фонду Державного бюджету України та спрямовується на забезпечення потреб Збройних Сил України.
• Механізм повернення ПДВ з дистанційного продажу має бути регламентований постановою Кабінету Міністрів України.
• Законопроєкти передбачають багатоетапний механізм конвертації сум в іноземній валюті для цілей визначення (1) об’єкта оподаткування ПДВ при отриманні оплати і (2) митної вартості при фактичному ввезенні. Передбачені різні курси валют на різних етапах можуть призводити до суперечностей щодо застосування окремого режиму оподаткування ПДВ для дистанційних продажів. Якщо на момент отримання оплати вартість товару становитиме менше ніж 150 євро, а на момент ввезення - більше ніж 150 євро внаслідок коливання курсу, може виникнути подвійне оподаткування однієї і тієї ж операції. При цьому, механізм повернення переплати наразі не передбачений.
• Окремий обмінний курс передбачено для визначення фінальної суми ПДВ до сплати посередником іноземної платформи - на дату подання звіту.

Законопроєкт № 15460 визначає митний механізм застосування окремого режиму оподаткування дистанційних продажів.

• Декларування товарів, придбаних за правилами дистанційного продажу та вартість яких не перевищує 150 євро, здійснюватиметься оператором поштового зв’язку або експрес-перевізником шляхом подання додаткових реєстрів міжнародних відправлень. Такі реєстри замінюватимуть митні декларації. 
• До ввезення товару платформа (а для платформи-нерезидента також її посередник) повинна передати митним органам унікальний комерційний контрольний номер операції, відомості про фактурну вартість товару та дату отримання оплати, а якщо на дату відвантаження оплата не отримана - дату постачання товару.
• Платформи-резиденти мають стати на облік у митному органі як платники ПДВ за операціями дистанційного продажу, а платформи-нерезиденти - призначити щонайменше одного посередника; при цьому на облік беруться платформа-нерезидент і кожен визначений нею посередник, яким присвоюються окремі облікові коди.
• Платформа-резидент або посередник платформи-нерезидента повинні надати індивідуальну гарантію сплати ПДВ. Розмір забезпечення встановлюється на рівні суми, еквівалентної 100 000 євро.
• Платформи повинні вести деталізований облік операцій дистанційного продажу та надавати митним органам електронний доступ до відповідних записів на їх запит; платформи повинні зберігати такі записи щонайменше 1 095 календарних днів після завершення року, в якому здійснено операцію. 
• Сплата ПДВ здійснюватиметься на підставі звіту про нарахування та сплату митних платежів протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку його подання. Платформа-резидент сплачуватиме податок у гривні, тоді як для платформи-нерезидента передбачена можливість сплати в євро або доларах США на спеціальний валютний рахунок. У разі неподання звіту або відсутності підтвердження сплати ПДВ митний орган матиме право висунути вимогу митний орган матиме право висунути вимогу особі, на яку покладається обов’язок зі сплати митних платежів, а в разі невиконання такого обов’язку - пред’являтиме вимогу гаранту. 
• Особою, на яку покладається обов’язок із сплати ПДВ, є підприємство електронного інтерфейсу.
• Обов’язок зі сплати митних платежів виникає з дати отримання продавцем (іншою особою на користь продавця) коштів в оплату вартості проданих товарів. Такий обов’язок припиняється, зокрема якщо товари, ввезені на митну територію України згідно з правилами дистанційного продажу товарів, вивозяться за межі митної території України у зв’язку з їх поверненням відправнику.
• Новий порядок передбачає автоматизацію митного контролю. Участь посадової особи митного органу не буде обов’язковою щодо відправлень вартістю до 150 євро, якщо її необхідність не визначена автоматизованою системою митного оформлення або за результатами застосування системи управління ризиками. Також передбачається зменшення автоматизованою системою управління ризиками форм та обсягів митного контролю.

• Ввезення на митну територію України товарів (крім підакцизних) у несупроводжуваному багажу із сумарною вартістю до 150 євро звільняється від оподаткування ПДВ.
• Таким чином, ввезення відправлень фізичними особами із сумарною вартістю до 150 євро, які не підпадають під режим дистанційного продажу, можуть і надалі звільнятись від ПДВ.

• Положення Законопроєктів набувають чинності з дня, наступного за днем його опублікування, крім частин, що власне впроваджують окремий режим оподаткування та інші зміни щодо пільг. Ці частини набувають чинності через 45 днів після офіційної публікації рішення Кабінету Міністрів України про забезпечення можливості запровадження правил дистанційного продажу, але не раніше 1 липня 2027 року. 

• 23 жовтня 2026 року Законопроєкти було опубліковано (як Закони України 5025-IX та 5026-IX). 

• Законопроєкти пропонують нову модель оподаткування та митного оформлення електронної торгівлі, яка переносить фокус контролю за оподаткуванням ПДВ  з імпорту  України на момент онлайн‑продажу. 
• Законопроєкти містять ряд неузгодженостей та концептуально не повністю відповідають логіці відповідних правил ЄС щодо оподаткування ПДВ операцій нерезидентів, у тому числі з дистанційного продажу.
• Відправлення між фізичними особами вартістю до 150 євро можуть і надалі не оподатковуватися ПДВ.
• Фактичний запуск нового режиму залежатиме від готовності інформаційних систем митних органів, прийняття необхідних підзаконних актів та окремого рішення Кабінету Міністрів України про можливість запровадження нових правил.

• Команда PwC в Україні готова допомогти вам, як мінімум із такими задачами:
  • Проаналізувати вплив нових правил на вашу бізнес модель;
  • Оцінити готовність ваших процесів до нових вимог;
  • Розробити зміни до внутрішніх процедур;
  • Розглянути зміни до моделі роботи.
• Ми будемо раді обговорити відповідні зміни більш розширено в контексті Вашого бізнесу.