МСФЗ 18: нові вимоги до фінансової звітності

У червні 2025 року Міністерство фінансів України оприлюднило на своєму веб-сайті український переклад нового Стандарту бухгалтерського обліку МСФЗ 18 «Подання та розкриття інформації у фінансовій звітності» (далі - МСФЗ 18).

Відповідно, для компаній, які звітують за Стандартами бухгалтерського обліку МСФЗ, застосування цього стандарту є обов'язковим при складанні фінансової звітності за звітні періоди, які починаються з 1 січня 2027 року або пізніше. Оскільки вимагається ретроспективне застосування цього стандарту, порівняльна інформація також повинна бути підготовлена відповідно до МСФЗ 18. При цьому, дозволяється раннє застосування даного стандарту.

Ключові оновлення за МСФЗ 18

МСФЗ 18 вводить зміни, що стосуються:

• структури звіту про прибутки або збитки; 

• обов'язкового розкриття інформації у фінансовій звітності про окремі показники ефективності, які відображаються у звітності, іншій ніж фінансова звітність компанії (тобто визначені управлінським персоналом показники результатів діяльності); 

• доопрацьованих принципів агрегування та дезагрегування, що застосовуються до основних форм фінансової звітності та приміток загалом. 

Нові вимоги, що запроваджує МСФЗ 18, покращать порівнянність фінансових показників схожих компаній, особливо в частині «операційного прибутку або збитку». Крім того, вимоги до розкриття інформації про показники результатів діяльності, визначені управлінським персоналом, підвищать  прозорість звітування таких показників. 

МСФЗ 18 замінить МСБО 1 «Подання фінансової звітності», проте багато з існуючих принципів МСБО 1 залишаться незмінними, за винятком незначних модифікацій. МСФЗ 18 не вплине на визнання чи оцінку статей фінансової звітності, але може вплинути на показник, який компанія подає у звітності як «операційні прибутки або збитки».

Зміни у поданні та розкритті інформації відповідно до вимог МСФЗ 18 можуть вимагати змін в облікових системах і процесах для багатьох компаній, тому їм вже зараз слід зосередитися на підготовці до впровадження нових вимог.

Основні зміни у фінансовій звітності за МСФЗ 18 

МСФЗ 18 запроваджує зміни, які стосуються:

1. Структури звіту про прибутки або збитки 

МСФЗ 18 запроваджує визначену структуру для звіту про прибутки або збитки. Основна мета цієї структури – зменшити непослідовність у звітуванні, щоб допомогти користувачам фінансової звітності розуміти інформацію та порівнювати фінансові показники компаній більш об’єктивно. Структура включатиме наступні категорії та обов'язкові проміжні підсумки:

a. Категорії: статті класифікуватимуться в одну з п’яти категорій: операційна, інвестиційна, фінансова, податки на прибуток та припинена діяльність. МСФЗ 18 надає загальні рекомендації щодо класифікації, зокрема виокремлюючи три основні категорії — операційну, інвестиційну та фінансову.

b. Обов’язкові проміжні підсумки: МСФЗ 18 вимагає подання окремих підсумкових сум, зокрема «операційні прибутки або збитки», «прибутки або збитки», «прибутки або збитки до фінансування та податків на прибуток». Є винятки, наприклад, коли банк здійснює фінансування як основну діяльність і обрав спеціальний формат відповідно до п. 65 б) МСФЗ 18.

2. Розкриття інформації, яка пов'язана зі звітом про прибутки або збитки 

МСФЗ 18 вводить спеціальні вимоги до розкриття:

a. Визначені управлінським персоналом показники результатів діяльності: управлінський персонал може визначити власні показники, іноді звані «альтернативними показниками ефективності». МСФЗ 18 визначає підмножину таких показників (наприклад, скоригована EBITDA), які мають бути розкриті у фінансовій звітності в окремій примітці, включаючи звірку з найбільш зіставним підсумком, що вимагається стандартами МСФЗ.

b. Розкриття інформації про витрати за характером для компаній, які подають звіт за функцією: витрати в операційній категорії можуть бути подані за характером, функцією або комбінацією. МСФЗ 18 містить рекомендації щодо вибору підходу. Якщо статті подано за функцією, компанія зобов’язана розкривати інформацію за характером щодо окремих витрат.

3. Агрегування та дезагрегування, що впливає на всі основні фінансові звіти та примітки 

МСФЗ 18 наводить доопрацьовані вимоги щодо принципів агрегування та дезагрегування, які зосереджені на групуванні статей на підставі спільних характеристик. Ці принципи застосовуються до всієї фінансової звітності і використовуються для визначення того, які статті подавати в основних фінансових звітах, і яка інформація розкриватиметься в примітках.

4. Інші обмежені оновлення 

МСФЗ 18 вносить деякі інші обмежені зміни до подання та розкриття інформації у фінансовій звітності. Зокрема, МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів» змінюється таким чином: 
а. визначено, що «операційні прибутки або збитки» є відправною точкою для звірки грошових потоків від операційної діяльності; 
б. вилучено існуючий вибір варіантів щодо подання відсотків та дивідендів, сплачених та отриманих.

Отже, ключові висновки наступні: 

Вимоги щодо агрегування та дезагрегування фінансової інформації змінилися, внаслідок чого компанії повинні переглянути їхнє поточне подання та групування статей в основних фінансових звітах. Крім того, компанії мають оновити структуру своїх звітів про прибутки або збитки та переглянути підходи до класифікації доходів і витрат, а також, у разі потреби, оновити свою облікову політику для забезпечення відповідності вимогам МСФЗ 18.

Не слід недооцінювати рівень операційних змін, яких вимагає новий стандарт, і компанії повинні якомога швидше замислитися над операційними викликами. Це досить складний процес, оскільки потрібно не лише забезпечити прозорість фінансових показників для проведення комплексної оцінки ефективності діяльності компанії, а й адаптувати внутрішні системи для збору і розкриття інформації у примітках відповідно до вимог МСФЗ 18.

До того ж, окремим компаніям може бути складно ідентифікувати показники результатів діяльності, що вимагатиме здійснення більш комплексних процедур для їхньої оцінки.

Команда PwC в Україні завжди готова допомогти вам із питаннями, що пов'язані з бухгалтерським обліком, включаючи консультування зі складних питань застосування Стандартів бухгалтерського обліку МСФЗ, підготовки або моніторингу фінансової звітності, розробки або діагностики облікової політики чи методології. 

Якщо у вас виникли питання, будь ласка, звертайтеся до нашої команди.