IFRS 15: Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng

Bước 2: Xác định các nghĩa vụ riêng biệt trong hợp đồng

Nghĩa vụ thực hiện là những cam kết trong hợp đồng về chuyển giao hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ, bao gồm những hàng hóa và dịch vụ  khách hàng có thể bán lại hoặc cung cấp cho khách hàng khác của họ.

Cần sử dụng một số yếu tố mà mô hình 5 bước cung cấp để phân tách các nghĩa vụ thực hiện nếu các nghĩa vụ này có khả năng tách biệt và nếu sự khác biệt được dựa trên bối cảnh của hợp đồng (có thể nhận dạng riêng biệt với các cam kết khác trong hợp đồng).

Bước 3: Xác định giá giao dịch

Giá giao dịch là giá trị của khoản thanh toán mà doanh nghiệp kỳ vọng được nhận từ khách hàng để đổi lấy việc chuyển giao hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ.

Xác định giá giao dịch sẽ rất đơn giản khi giá hợp đồng là cố định và sẽ phức tạp hơn khi không cố định.

Chiết khấu, giảm giá, bồi hoàn, tín dụng, ưu đãi, thưởng hiệu suất và giá mua thay đổi có thể khiến số tiền thanh toán thay đổi.

Trong các tình huống mà giá trị thanh toán có thể biến đổi, giá giao dịch được ước tính dựa trên giá trị dự kiến ​​hoặc số tiền có khả năng nhận được cao nhất, nhưng bị giới hạn đến số tiền có khả năng cao nhất khi không có sự đảo ngược đáng kể trong tương lai.

Số tiền tối thiểu đáp ứng tiêu chí này được bao gồm trong giá giao dịch.

Việc đưa ra quyết định được dựa trên kinh nghiệm đối với các loại nghĩa vụ thực hiện tương tự.

Bước 4: Phân bổ các giá trị hợp đồng cho các nghĩa vụ trong hợp đồng

Giá giao dịch nên được phân bổ cho tất cả các nghĩa vụ thực hiện khác biệt theo tỷ lệ tương ứng với giá bán riêng lẻ của hàng hóa hay dịch vụ trong mỗi nghĩa vụ thực hiện.

Giá bán riêng lẻ của hàng hóa hoặc dịch vụ là giá  khi hàng hóa hoặc dịch vụ được bán riêng biệt cho khách hàng trong những trường hợp tương tự nhau và cho các khách hàng tương tự.

Nếu giá bán riêng lẻ không thể xác định trực tiếp, hãy ước tính giá đó bằng cách xem xét tất cả thông tin có sẵn một cách hợp lý, chẳng hạn như điều kiện thị trường, các yếu tố cụ thể và tệp khách hàng.

Bước 5: Ghi nhận doanh thu khi nghĩa vụ được thực hiện

Doanh thu được ghi nhận khi hàng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết được chuyển giao hoặc cung cấp cho khách hàng và khách hàng đạt được quyền kiểm soát đối với hàng hoá.

Việc chuyển giao hoặc cung cấp cho khách hàng có thể xảy ra trong một khoảng thời gian hoặc tại một thời điểm. IFRS 15 cung cấp các yếu tố để xem xét khi nào quyền kiểm soát hàng hóa được chuyển giao.

Ngoài ra, IFRS 15 còn giới thiệu một khái niệm mới và phải ghi nhận doanh thu theo một khoảng thời gian khi:

• tài sản được tạo ra không có công dụng thay thế khác đối với doanh nghiệp; và
• doanh nghiệp có quyền được thanh toán cho mức độ hoàn thành