2025. gada sākumā stājās spēkā izmaiņas Ministru kabineta noteikumos Nr.8031, kuru rezultātā papildus recepšu zāļu cenai aptiekas ir tiesīgas iekasēt maksu par farmaceita pakalpojumu, pirmreizēji atprečojot receptes. Noteikumos paredzēts, ka daļu no šīs maksas jeb 0.75 euro samaksā zāļu pircējs, bet atlikušo daļu - Nacionālais veselības dienests no valsts budžeta līdzekļiem. Kopējā maksa par farmaceitu pakalpojumiem ir 1,50 euro vai 2,50 euro, ja aptieka (aptiekas filiāle) ir vienīgā aptieka (aptiekas filiāle) konkrētajā apdzīvotajā vietā.
Vai maksa par farmaceita pakalpojumiem ir apliekama ar PVN?
Maksa par farmaceita pakalpojumiem ir atbrīvota no PVN, jo to paredz grozījumi Ministru kabineta noteikumos Nr.172 (spēkā ar šī gada 1. janvāri). Šo noteikumu 1.pielikuma 36. punktā noteikts, ka medicīnas pakalpojumi, kurus neapliek ar PVN ietver maksu par personai aptiekā sniegto farmaceitisko aprūpi. Saskaņā ar VID izsniegto uzziņu farmaceits, pirmreizēji atprečojot recepti un izsniedzot zāles, sniedz farmakoterapeitiskās konsultācijas, t.i. informāciju par zālēm un to lietošanu, attiecīgi šis pakalpojums ir ar PVN neapliekams medicīnas pakalpojums3.
Ierobežojumi atskaitāmā priekšnodokļa apmēram
Lai gan pirmajā brīdī varētu šķist, ka PVN atbrīvojums ir ļoti laba lieta, grāmatveži tam varētu arī nepiekrist. Jo veicot ar PVN neapliekamus darījumus, nodokļa maksātājam nav tiesību atskaitīt kā priekšnodokli PVN, kas samaksāts par precēm vai pakalpojumiem, kas izmantoti šādu darījumu veikšanai, tai skaita par vispārējām administratīvam izmaksām. Uz to norāda arī Valsts ieņēmumu dienests (VID), atbildot uz jautājumu par tiesībām uz priekšnodokli par aptieku administrācijas u.tml. izmaksām, sniedzot farmaceitu pakalpojumus4.
Pat gadījumā, ja aptiekai vai aptieku tīklam ar nodokli neapliekamo darījumu īpatsvars nepārsniedz 5% no kopējā gada laikā veikto darījumu apmēra un taksācijas gada laikā priekšnodoklis tiek atskaitīts pilnā apmērā, nodokļa maksātājam gada beigās ir jāveic pārrēķins un jāiesniedz PVN gada deklarācija, koriģējot gada laikā atskaitīto priekšnodokli. Uzņēmumam nav šādu tiesību, ja ar nodokli neapliekamie darījumi regulāri pārsniedz 5% robežvērtību - tad neatskaitāmais priekšnodoklis ir jāaprēķina regulāri, iesniedzot mēneša (vai ceturkšņa) nodokļa deklarāciju.
Kā aprēķināt neatskaitāmo priekšnodokli? PVN likumā ir noteikts, ka priekšnodokļa atskaitīšanas vajadzībām ir jānodrošina atsevišķa to preču un pakalpojumu uzskaite, ja preces un pakalpojumi tiek izmantoti gan apliekamiem, gan ar nodokli neapliekamiem darījumiem. Attiecīgi VID ir tiesības palūgt iesniegt aprēķinus un pamatojumu veiktajiem aprēķiniem un ja tāda nav, veikt priekšnodokļa korekcijas pēc saviem ieskatiem.
Vai PVN risku var samazināt?
Drošākais veids to panākt ir sagatavot PVN atsevišķās uzskaites metodiku. Lai gan tas šķiet sarežģīti, dažkārt tas var būt tikai pāris lappušu dokuments. Citos gadījumos metodikas sagatavošana var prasīt lielāku laika un resursu patēriņu. Mūsu pieredze liecina par to, ka kvalitatīvas metodikas esamība sniedz priekšrocības uzņēmumam, tai skaitā būtiski samazina papildus PVN saistību risku VID audita laikā, nodrošina pēctecību atbildīgo darbinieku maiņas gadījumā, rūpīgas izdevumu analīzes un efektīvu izdevumu sadales metožu izvēles rezultātā ļauj palielināt atskaitāmā priekšnodokļa apmēru.
PVN uzskaites procedūras, tai skaitā atsevišķās uzskaites metodiku uzņēmumā nebūtu vēlams uzskatīt tikai par formālu grāmatvedības uzskaites politikas sastāvdaļu, jo tā ir būtiska nodokļu riska vadības sastāvdaļa. PVN uzskaites procedūra var ietvert ne tikai priekšnodokļa atsevišķo uzskaiti, bet arī darījumu partneru identitātes pārbaudes procesu un atkarībā no uzņēmuma darbības specifikas, arī citus PVN riska elementus.
Ja Jūsu uzņēmumam ir aktuāli šie jautājumi, lūdzu sazinieties ar mums. PwC nodokļu konsultanti labprāt Jums palīdzēs izvērtēt PVN riskus un ieteiks kā tos samazināt vai novērst, tai skaitā sagatavot Jūsu uzņēmumam piemērotāko PVN atsevišķās uzskaites metodiku.
Atsauces:
1 Sk. Ministru kabineta noteikumi Nr.803 “Noteikumi par zāļu cenu veidošanas principiem”
2 Sk. Ministru kabineta noteikumi Nr.17 “Pievienotās vērtības nodokļa likuma normu piemērošanas kārtība un atsevišķas prasības pievienotās vērtības nodokļa maksāšanai un administrēšanai”
3 Sk. Valsts ieņēmumu dienesta 2025.gada 25. aprīļa uzziņa Nr. P005-17/8.6.1/28300
Kontakti
