KDP ieviešana un mērķis
Sākot ar 2026. gada 1. janvāri, Latvijas transfertcenu regulējumā1 ir ieviests jauns un būtisks pienākums – kontrolēto darījumu pārskata (KDP) sagatavošana un iesniegšana Valsts ieņēmumu dienestam (VID).
KDP ieviešanas mērķis ir nodrošināt VID strukturētu, standartizētu un daļēji automatizētu transfertcenu risku identificēšanu un analīzi, samazinot riskantāku darījumu informācijas manuālu meklēšanu, atsakoties no prasības ik gadu iesniegt apjomīgu vietējo vai globālo transfertcenu dokumentāciju bez atsevišķa pieprasījuma.
KDP būtība un loma transfertcenu sistēmā
KDP ir transfertcenu dokumentācija strukturētu datu formā, kas būs obligāti aizpildāms katru gadu VID elektroniskās deklarēšanas sistēmā (EDS), ja būs sasniegts normatīvajos aktos noteiktais slieksnis. Līdz ar to KDP kļūst par primāro informācijas avotu VID risku analīzei transfertcenu jomā.
KDP ir piektais elements paplašinātajā transfertcenu dokumentācijas sistēmā un būtiski maina līdzšinējo pieeju, kādā nodokļu administrācija iegūst un analizē informāciju par saistīto pušu darījumiem. KDP ir transfertcenu dokuments, kas darbosies kā vietējās transfertcenu dokumentācijas datu īss kopsavilkums, vienuviet sniedzot analīzi par veiktajiem kontrolētiem darījumiem, un tieši tādēļ normatīvais regulējums paredz vienādu kontrolēto darījumu kopsummas slieksni gan vietējās transfertcenu dokumentācijas sagatavošanai, gan KDP.
Sliekšņi un termiņi
KDP ir sagatavojams un aizpildāms par saistīto personu veiktajiem darījumiem, kas veikti, sākot ar pārskata gadu, kurš sākas 2025. kalendārajā gadā, neatkarīgi no tā, ka normatīvie grozījumi ir retrospektīvi:
- ja kontrolēto darījumu kopējā summa attiecīgajā pārskata gadā pārsniedz 250 000 euro,
- 12 mēnešu laikā pēc pārskata gada beigām.
Kam KDP ir obligāts
KDP aizpildīšanas pienākums attiecas uz uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem, kuri pārskata gadā veic kontrolētos darījumus ar:
- saistītiem ārvalstu uzņēmumiem;
- saistītām fiziskām personām;
- personām, kas atrodas zemu nodokļu vai beznodokļu valstīs vai teritorijās.
KDP dati un EDS klasifikatori
Būtiski uzsvērt, ka KDP sagatavošana nav iespējama formāli vai atrauti no transfertcenu analīzes. Pārskata struktūra paredz, ka par katru būtisku kontrolēto darījumu nodokļu maksātājam jāsniedz kopsavilkuma līmenī informācija, norādot sekojošus EDS iestrādātus klasifikatorus:
- darījuma partnera nosaukumu, reģistrācijas numuru, rezidences valsti un adresi;
- darījuma veidu (pakalpojums, preces, finanšu līdzekļi, pamatlīdzekļi, zemas pievienotās vērtības pakalpojums, citi);
- darījuma virzienu (saņemts, sniegts, pirkts vai pārdots);
- kopējo summu, euro;
- izmantoto tirgus cenas (vērtības) noteikšanas metodi (salīdzināmo nekontrolēto cenu metode, tālākpārdošanas metode, izmaksu pieskaitīšanas metode, darījumu tīrās peļņas metode, peļņas sadalīšanas metode);
- salīdzināmo datu avotu (iekšējie salīdzināmie dati, ārēji salīdzināmie dati);
- darījuma testējamo pusi;
- izvēlēto tirgus cenas (vērtības) indikatoru (operatīvās peļņas norma, izmaksu uzcenojums, berija koeficients, cits);
- tirgus cenas (vērtības) intervālu (no, līdz, punkts);
- piemēroto tirgus cenas rādītāju (faktiskais peļņas rādītājs).
Ietekme uz uzņēmumiem un riski
Uzņēmumiem, kuri līdz šim transfertcenu dokumentāciju nesagatavoja, jo tā nebija obligāti iesniedzama, no 2025. gada faktiski jāmaina pieeja. Lai korekti aizpildītu pārskatu EDS sistēmā, ir nepieciešams savlaicīgi veikt darījumu identificēšanu, to grupēšanu pa darījumu partneriem un darījumu veidiem, kā arī sagatavot transfertcenu analīzi par darījumiem, kuru gada apjoms pārsniedz būtiska darījuma slieksni, proti, 90 000 euro. Pretējā gadījumā pastāv augsts risks, ka KDP sniegtā informācija būs nepilnīga vai neatbilstoša faktiskajai situācijai, kas savukārt var kalpot par pamatu VID papildu informācijas pieprasījumiem vai transfertcenu pārbaudēm.
Iesniegšanas termiņi un sankcijas
KDP iesniegšanas termiņš ir vienots visiem nodokļu maksātājiem – 12 mēneši pēc attiecīgā pārskata gada beigām. Uzņēmumiem, kuru finanšu gads sakrīt ar kalendāro gadu, pirmais pārskats par 2025. gadu būs jāiesniedz līdz 2026. gada 31. decembrim. Termiņa neievērošana vai KDP neiesniegšana ir uzskatāma par transfertcenu dokumentācijas prasību pārkāpumu, par ko VID ir tiesīgs piemērot administratīvo sodu. Praksē VID jau iepriekš ir piemērojis būtiskus sodus par transfertcenu dokumentācijas nesagatavošanu vai savlaicīgu neiesniegšanu, un nav pamata uzskatīt, ka attieksme pret jauno pārskatu būs pielaidīgāka.
VID kontrole un KDP nozīme risku vadībā
No riska vadības perspektīvas KDP iezīmē būtisku pavērsienu Latvijas transfertcenu praksē un kontrolē. VID pirmo reizi sistemātiski iegūs salīdzināmus, strukturētus datus par darījumu veidiem, izmantotajām transfertcenu metodēm, tirgus cenām (vērtībām), peļņas līmeņa rādītājiem un saistīto pušu darījumu ietvaros piemērotajām transfertcenām plašam nodokļu maksātāju lokam. Tas nozīmē, ka jebkādas atkāpes no nozares vai funkciju raksturam raksturīgajiem rādītājiem būs viegli identificējamas, pat neveicot pilna apjoma transfertcenu dokumentācijas izvērtējumu. Līdz ar to KDP nav uztverams kā formāls ziņošanas pienākums, bet gan kā galvenais instruments, ap kuru VID veidos savu transfertcenu risku analīzi turpmākajiem gadiem.
Citu ES valstu prakse
Jānorāda, arī citās ES dalībvalstīs pastāv dažādi strukturēti pārskati, kā piemēram:
- Igaunijā katru mēnesi nodokļu maksātājs sniedz nodokļu deklarācijas pielikumu, kurā norāda ar nodokli apliekamo izdevumu summu, vispārīgo informāciju par saistītiem uzņēmumiem, kā arī informāciju par izsniegtajiem un saņemtajiem aizdevumiem un grupas konta (cash-pool) darījumiem;
- Lietuvā nodokļu maksātājs sniedz ikgadējo pārskatu par darījumiem ar saistītiem uzņēmumiem, kurā norāda darījumu vispārīgo informāciju: periodu, saistītā uzņēmuma datus, darījuma veidu, procentu maksājumus un aizdevumus, ja to vērtība pārsniedz 90 000 euro;
- Somijā nodokļu maksātājs sniedz nodokļu deklarācijas pielikumu, kurā norāda darījumus ar saistītiem uzņēmumiem, kā arī to, vai darījumos ir iesaistīts nemateriālais īpašums, vai ir bijušas izmaksu ieguldījumu vienošanās;
- Polijā iesniedz pārskatu par darījumiem ar saistītām personām, kuru iesniedz katru gadu vienpadsmit mēnešu laikā pēc attiecīgā pārskata beigām.
KDP ieviešana būtiski paaugstina VID kontroli pār transfertcenu prasību ievērošanu. Nodokļu maksātājiem ir jāplāno transfertcenu analīze savlaicīgi, paralēli gada pārskata sagatavošanai, nevis tikai reaģējot uz VID pieprasījumiem. Tie uzņēmumi, kuri šo procesu uztvers proaktīvi un izmantos pārskatu kā iespēju sakārtot un strukturēt savu transfertcenu pieeju, būtiski samazinās gan nodokļu riskus, gan administratīvo spriedzi nākotnē.
Ja rodas jautājumi par KDP sagatavošanu vai citiem transfertcenu aspektiem, aicinām sazināties ar PwC transfertcenu speciālistiem, lai saņemtu individuālu un praktisku bezmaksas konsultāciju.
Atsauces:
Kontakti
