Nokavējuma nauda – jēdziens, par kuru daudzi Latvijas nodokļu maksātāji (NM) droši vien ir dzirdējuši, īpaši tie, kuriem, sākoties gada ienākumu deklarācijas iesniegšanai 1. martā, Valsts ieņēmumu dienests (VID) aprēķināja iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN) piemaksu.
Pareiza un savlaicīga nodokļu samaksa ir viens no NM pienākumiem. Tomēr praksē var gadīties situācijas, kad nodokļu samaksas iespējas ietekmē nepārvaramas varas apstākļi vai arī nodokļu nomaksa vienkārši tiek aizmirsta. Šādos gadījumos NM saskaras ar nokavējuma naudu.
Vienlaikus nodokļu konsultantu praksē novērotas vairākas interesantas nianses saistībā ar nokavējuma naudas aprēķināšanu. Ne vienmēr NM pilnībā izprot nokavējuma naudas rašanās iemeslus vai apzinās situācijas, kurās iespējams, piemēram, izmantot tiesības samazināt tās apmēru.
Par nodokļu pārkāpumiem – nokavētiem nodokļu samaksas termiņiem un ar tiem saistītajām nokavējuma naudas niansēm – stāstām šajā rakstā.
Kas ir nokavējuma nauda?
Sāksim ar galveno jautājumu – ko nozīmē nokavējuma nauda un kādos gadījumos tā rodas?
Atbilde rodama likuma “Par nodokļiem un nodevām” 1. pantā: nokavējuma nauda ir procentu maksājums par nodokļu, nodevu un citu valsts noteikto maksājumu samaksas termiņa nokavējumu.
Praktiski katram NM, gan juridiskai, gan fiziskai personai, ir noteikts nodokļu aprēķināšanas un iemaksas termiņš valsts budžetā. Piemēram, darba devējam ir pienākums līdz nākamā mēneša 23. datumam samaksāt no darbinieku atalgojuma ieturēto IIN.
Ja ar nodokli saistītais maksājuma termiņš tiek kavēts, VID sāk aprēķināt papildu finanšu saistības – nokavējumu naudu par katru nokavēto dienu.
Nokavējuma naudas aprēķināšana kārtējam nodokļu maksājumam
Kā praksē nokavējuma nauda tiek aprēķināta?
Situācija |
Nokavējuma naudas apmērs |
| Nodokļa maksājums ir saņemts 5 darba dienu laikā no nodokļa samaksas termiņa | Nokavējuma nauda netiek aprēķināta |
| Nodokļa maksājums nav saņemts 5 darba dienu laikā no nodokļa samaksas termiņa | Tiek aprēķināta nokavējuma nauda 0,05% par katru nokavēto dienu, sākot ar 1. dienu no nodokļa samaksas termiņa |
| Nodokļu maksātājs 5 darba dienu laikā no nodokļa samaksas termiņa iesniedz iesniegumu par nodokļa termiņa pagarināšanu līdz gadam | Tiek aprēķināta nokavējuma nauda 0,0125% par katru nokavēto dienu, sākot ar 1. dienu no nodokļa samaksas termiņa |
| Nodokļu maksātājs neierobežotā laikā iesniedz iesniegumu par nodokļa samaksas termiņa pagarināšanu līdz gadam nepārvaramas varas dēļ | Nokavējuma nauda netiek aprēķināta |
| Nodokļu maksātājs iesniedz iesniegumu par atkārtotu nodokļa samaksas termiņa pagarināšanu līdz 5 gadiem nepārvaramas varas dēļ | Tiek aprēķināta nokavējuma nauda 0,0125% par katru nokavēto dienu, sākot ar 1. dienu no sākotnēja nodokļa samaksas termiņa |
Saskaņā ar likuma “Par nodokļiem un nodevām” 29. pantu par nodokļu samaksas termiņa nokavējumu VID nokavējuma naudu aprēķina automātiski, piemērojot šādu formulu:
Nokavējuma nauda = laikus nesamaksātā nodokļa summa * 0,05% par katru nokavēto samaksas dienu
Jāatzīmē, ka VID Elektroniskās deklarēšanas sistēmā (EDS) nokavējuma nauda tiek aprēķināta divas reizes mēnesī – katra mēneša 1. un 15. datumā.
Vienlaikus kopējais nokavējuma naudas apmērs nedrīkst pārsniegt 40% no pamatparāda summas. Sasniedzot šo apmēru, nokavējuma nauda vairs netiek aprēķināta.
Svarīgi arī atcerēties, ka ar parāda summu un attiecīgi aprēķināto nokavējuma naudu NM var iepazīties EDS sadaļā “Maksājumi”, kur attiecīgajā kolonnā ir norādīta automātiski aprēķinātā nokavējuma nauda.
Piedāvājam aplūkot vienu praktisku situāciju, kurā skaidrots nokavējuma naudas aprēķins.
Piemērs
Uzņēmums “SIA” 2024. gada decembrī iesniedza uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) deklarāciju, kurā norādīja ar saimniecisko darbību nesaistītus izdevumus 4 000 euro apmērā. Par šiem izdevumiem tika aprēķināts maksājamais nodoklis 1 000 euro apmērā.
Atbilstoši UIN likumam nodoklis bija jānomaksā līdz nākamā mēneša – 2025. gada janvāra 23. datumam. Tomēr Uzņēmums “SIA” veica nodokļu maksājumu 2025. gada 13. septembrī.
Līdz ar to UIN, kas tika aprēķināts 2024. gada decembra deklarācijā, samaksas termiņš bija nokavēts. Tāpēc par periodu no nākamās dienas pēc nodokļa samaksas termiņa (2025. gada 24. janvāra) līdz faktiskajam maksājuma veikšanas datumam (2025. gada 13. septembrim) tika automātiski aprēķināta nokavējuma nauda:
Nokavējuma nauda = 1 000* (0,05%*203 nokavētas dienas) = 101,50 euro
Rezultātā uzņēmumam, veicot nodokļa maksājumu, papildus pamatparādam 1 000 euro apmērā bija jāsamaksā arī nokavējuma nauda 101,50 euro apmērā.
Kādos gadījumos VID ir/nav pienākums samazināt nokavējuma naudu?
| NM veic nodokļa korekciju | Nokavējuma naudas samazināšanas pienākums VID |
| VID datu izvērtējuma (informācijas iegūšanas) nodokļu ieņēmumu risku jomā pārbaudes rezultātā | Nav tiesiska pamatojuma |
| VID nodokļu administrēšanas – nodokļu kontroles rezultātā | Ir noteikts |
| VID nodokļu administrēšanas – nodokļu revīzijas (audita) rezultātā | Ir noteikts |
Kā redzams, NM nav tiesību uz nokavējuma naudas samazinājumu gadījumā, ja tas labprātīgi izlabo deklarāciju, novērš nodokļu neatbilstību un samaksā nodokļu parādu, pirms VID ir uzsācis kādu no nodokļu administrēšanas - kontroles procesiem.
Piemēram, pirms kontroles procesu uzsākšanas VID informācijas iegūšanas nolūkos var pieprasīt skaidrojumus vai precizējumus par nodokļu saistību izpildi. Šādā situācijā NM nereti tiek informēts par iespējamiem pārkāpumiem, tostarp par nokavētiem nodokļu maksājumiem. Ja NM nolemj labprātīgi veikt tā samaksu, vienošanās līguma noslēgšana nav iespējama, un līdz ar to nokavējuma naudas apmēru samazināt nevar.
Atceramies, ka VID nodokļu administrēšanā ir jauna pieeja, proti nodokļu administrācija var veikt NM pārbaudi vienā no diviem veidiem - uzsākot nodokļu kontroli vai nodokļu revīziju (auditu). Sākoties vienam kādam no šiem kontroles procesiem, NM ir iespēja patstāvīgi veikt deklarāciju labojumus un samaksāt VID aprēķināto nodokli.
To iespējams izdarīt, noslēdzot ar VID vienošanās līgumu, ar kuru NM apņemas samaksāt visu aprēķināto nodokļu summu, nokavējuma naudu un nodokļu revīzijas (audita) gadījumā arī soda naudu. Noslēdzot vienošanās līgumu, VID ir pienākums samazināt NM nokavējuma naudas apmēru atkarībā no tā, kurā nodokļu pārbaudes stadijā NM ir izrādījis vēlmi sadarboties.
Cik liels ir nokavējuma naudas samazinājums, noslēdzot vienošanās līgumu?
| Nodokļu kontrole | Nodokļu revīzija (audits) | |
| Līdz nodokļu rēķina izdošanas/audita lēmuma pieņemšanas | Samazina par 85 % | Samazina par 60 % |
| Pēc nodokļu rēķina/audita lēmuma izdošanas, bet pirms apstrīdēšanas vai pārsūdzēšanas termiņa beigām | Samazina par 75 % | Samazina par 50 % |
| Tiesvedības laikā | Pirmajā tiesas instancē - samazina par 55 %, bet katrā nākamā tiesas instancē samazinājuma procents samazinās par 10% | Pirmajā tiesas instancē - samazina par 30-65 %, bet katrā nākamā tiesas instancē samazinājuma procents samazinās par 10 % |
Kopsavilkums
Kopumā izpratne par nokavējuma naudas aprēķināšanu ir būtiska NM ikdienā, pildot savas nodokļu saistības. Tā palīdz gan labāk izprast nodokļu parāda veidošanās iemeslus, gan apzināties likumos paredzētās tiesības, kuras praksē nereti netiek izmantotas.
Tādēļ ir īpaši svarīgi rūpīgi sekot līdzi saviem nodokļu maksājumiem, ievērojot nodokļu deklarēšanas un to nomaksas termiņus.
Savukārt gadījumos, kad nodokļu nomaksas termiņš ir nokavēts, NM jāapzinās, ka papildus pamatparādam būs jāsamaksā arī nokavējuma nauda.
Tāpēc iesakām nepieciešamības gadījumā iepazīties gan ar normatīvajiem aktiem, gan ar VID sagatavotajiem metodiskajiem materiāliem par nodokļu piemērošanas kārtību.
Sarežģītākās situācijās ieteicams vērsties pie nodokļu konsultantiem.
Kontakti
