Primera Resolución de Modificaciones a la RMF para 2019

En breve

El 20 de agosto de 2019 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2019 y sus Anexos 1 (Formas Oficiales) y 1-A (Trámites Fiscales), la cual entrará en vigor al siguiente día de su publicación, es decir el 21 de agosto de 2019 y estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2019.

Asimismo, el 21 de agosto se publicaron los Anexos 3 (Criterios no vinculativos); 6 (Catálogo de actividades económicas); 7 (Criterios Normativos); 11 (Catálogo de claves de bebidas alcohólicas y tabacos labrados); 14 (Listado de donatarias autorizadas); 15 (ISAN); 23 (Domicilio de unidades administrativas del SAT); 24 (Contabilidad en medios electrónicos); 30 (Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos); 31 (Información para la correcta operación de los equipos y programas informáticos para llevar controles volumétricos e hidrocarburos u petrolíferos y sus certificados), y 32 (Emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero).


En términos generales, la resolución contempla los siguientes cambios:
  1. Se derogan las reglas que facilitaban cumplir las obligaciones del contratante y del contratista en materia subcontratación para efectos del Impuesto sobre la Renta (ISR) e Impuesto al Valor Agregado (IVA) a través de la aplicación electrónica.
  2. El procedimiento para comprobar erogaciones a través de terceros es modificado a fin de precisar cómo debe emitirse el Comprobante Fiscal cuando los pagos se realicen en el extranjero.
  3. En materia del estímulo fiscal de la región fronteriza norte:
       a. Se amplía de un mes a seis meses el plazo para que la autoridad fiscal concluya la verificación en tiempo real, sobre el cumplimiento de los requisitos para aplicar el estímulo de región fronteriza norte.

       b. Se incorpora el procedimiento a seguir cuando los contribuyentes hayan celebrado operaciones con contribuyentes que realizaron operaciones simuladas, es decir, aquellos listados definitivamente conforme al artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación (CFF).

4. Se incorporan las siguientes reglas:
   a. Procedimiento para determinar el impuesto sobre dividendos distribuidos en mercados reconocidos extranjeros y expedición de su Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI).

   b. Facilidad para que residentes en el extranjero cumplan sus obligaciones fiscales cuando obtengan ingresos derivados de servicios de construcción de obra.

   c. Se aclara que los certificados de participación emitidos por fiduciarias se colocan entre el gran público inversionista cuando hayan sido colocados mediante una oferta pública en términos de la Ley del Mercado de Valores.


En detalle

De la primera resolución de modificaciones a la RMF para 2019 se destaca lo siguiente:

Eliminación de reglas de subcontratación laboral. Reglas 3.3.1.44 a la 3.3.1.48

Se elimina la opción de utilizar el aplicativo “autorización del contratista para la consulta del CFDI y declaraciones” para cumplir las obligaciones del contratante y del contratista en materia de subcontratación laboral.

De acuerdo con los artículos 27 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el contratante deberá cerciorarse que el contratista cumple con sus obligaciones fiscales para estar en posibilidad de deducir la erogación y acreditar el IVA que les fue trasladado por la prestación de los servicios en materia de subcontratación y contar con la evidencia documental de esta.

Erogaciones realizadas a través de terceros. Regla 2.7.1.13

Los contribuyentes que realicen erogaciones a través de terceros y los pagos se realicen en el extranjero, deberán obtener los comprobantes fiscales que reúnan los requisitos señalados en la regla 2.7.1.16., es decir, la siguiente información:

  • Nombre, denominación o razón social; domicilio y, en su caso, número de identificación fiscal, o su equivalente, de quien lo expide.
  • Lugar y fecha de expedición.
  • Clave en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre, denominación o razón social de dicha persona.
  • La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio, o el uso o goce que amparen.
  • Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra.
  • Tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente; o bien, se adjunte al comprobante emitido por el residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México, el CFDI que emita el contribuyente por las retenciones de las contribuciones que efectuó a dicho residente en el extranjero.

Asimismo, se precisa que los terceros deberán identificar en cuenta contable independiente los importes de dinero que les sean proporcionados por los contribuyentes para realizar las erogaciones. En caso de no realizar el gasto a más tardar el último día del ejercicio en el que el dinero fue proporcionado el tercero deberá emitir un CFDI de ingreso y reconocer dichos importes como ingreso en su contabilidad, anteriormente se daba un plazo de 60 días posteriores al recibir el dinero.


Estímulo fiscal de la región fronteriza norte

1. Programa de verificación en tiempo real. Regla 11.4.1

Se incorporan diversos cambios para el adecuado cumplimiento del requisito de colaborar semestralmente con el Servicio de Administración Tributaria (SAT) en el programa de verificación en tiempo real, siendo estos los más relevantes:

  • Se amplían las facultades de la autoridad fiscal para realizar la verificación en tiempo real de manera electrónica, mediante buzón tributario.
  • La autoridad fiscal deberá incorporar, además de las razones que motivan la verificación y los nombres y puestos de los funcionarios públicos que llevarán a cabo la verificación, los siguientes datos en la notificación del contribuyente: 1) el periodo de la verificación, y 2) la modalidad mediante la cual se llevará a cabo la verificación, es decir, domicilio fiscal, sucursal, agencia, oficinas de la autoridad fiscal, o bien, de manera electrónica, a través del buzón tributario.
  • Se amplía el plazo de tres a cinco días para que el contribuyente manifieste su voluntad de colaborar en la verificación.
  • Cuando se lleven a cabo mesas de trabajo y la autoridad solicite información o documentación que no obre en poder del contribuyente o del representante legal, o bien, la autoridad solicite información adicional, los contribuyentes tendrán un plazo de 15 días contados a partir de que surta efectos la notificación para exhibir la documentación e información solicitada por la autoridad fiscal.
  •  El plazo máximo para que las autoridades fiscales concluyan la verificación en tiempo real, será de seis meses, contados a partir de la fecha en la que se notifique el oficio de solicitud para llevar a cabo la verificación en tiempo real.

2. Contribuyentes que celebraron operaciones con aquéllos ubicados en la presunción de operaciones simuladas. Regla 11.4.14

Los contribuyentes que hubiesen dado efectos fiscales a los comprobantes fiscales expedidos por contribuyentes que se ubiquen en la suposición de realizar actividades simuladas, podrán aplicar el estímulo de región fronteriza norte, siempre y cuando, además de corregir su situación fiscal mediante la presentación de declaraciones complementarias, consideren su corrección como definitiva y no interpongan algún medio de defensa sobre la resolución a través de la cual se concluyó que no se acreditó la materialidad de las operaciones, o de haberlo interpuesto, se desistan del mismo. 


Contabilidad Electrónica

En el Anexo 24 de la RMF para 2019 se reclasifican los códigos agrupadores correspondientes a las ventas o servicios gravados realizados en zona fronteriza norte, lo cual implica una modificación en todos los códigos agrupadores correspondientes a ingresos.

Mediante el artículo sexto de las disposiciones transitorias, se otorga una prórroga para presentar el catálogo de cuentas y la balanza de comprobación del mes de mayo, junto con la información del mes de junio, esta información debió haber sido presentada a más tardar el 3 de agosto de 2019 con la reclasificación de los códigos agrupadores señalados en el anexo 24.


Criterios no vinculativos

1. Se elimina el criterio no vinculativo que consideraba como una práctica fiscal indebida el constituir, contratar de manera directa o indirecta o bien a través de interpósita persona a una sociedad civil universal para prestar servicios idénticos, similares o análogos a los que sus trabajadores o prestadores de servicios presten.

2. Se considerará una práctica fiscal indebida que los contribuyentes no acumulen para efectos del ISR los ingresos percibidos por actividades empresariales consistentes en la prestación de servicios de hospedaje cuando utilicen plataformas tecnológicas y no paguen el impuesto correspondiente, o bien, omitan el pago del IVA a la tasa general del 16%. 


Presentación del dictamen fiscal 2018. Regla 2.8.8.2

Se amplió el plazo al 12 de agosto de 2019 para presentar el dictamen fiscal de 2018, siempre que las contribuciones hayan sido pagadas a más tardar el 15 de julio de 2019 y esta situación sea reflejada en el anexo del dictamen “relación de contribuciones por pagar”.


Reglas que se incorporan

Distribución de dividendos de fondos de inversión de renta variable. Regla 3.10.31

Se incorpora una facilidad para que los fondos de inversión de renta variable que distribuyan a sus integrantes o accionistas, personas físicas residentes en México o residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, dividendos que provengan de los rendimientos de la inversión de dicho fondo por concepto de intereses, dividendos o resultado fiscal de fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles (FIBRAS), podrán no efectuar la retención del ISR que establece la LISR, siempre que el intermediario financiero haya efectuado la retención y entero del ISR que corresponda, y que de forma previa, haya informado al fondo de inversión que llevará a cabo dicha retención.

Facilidad para contribuyentes que obtengan ingresos derivados de construcción de obras. Regla 3.18.39

Los contribuyentes residentes en el extranjero podrán no presentar la declaración por los ingresos que obtengan por servicios de construcción de obra, instalación, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles o por actividades de inspección y supervisión relacionados con estos servicios, dentro de los tres meses siguientes a la constitución de establecimiento permanente en el país, siempre que el representante se inscriba en el RFC, presente el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones, y presente los pagos provisionales y declaración anual correspondiente a dichos ingresos dentro de los plazos que establecen las disposiciones fiscales. 


Acciones a considerar

Recomendamos a nuestros clientes tener presente que el periodo para aceptar la verificación en tiempo real y cumplir el requisito de colaborar semestralmente con el SAT es de cinco días, contados a partir de la fecha de notificación, en caso de no aceptar, se entenderá que incumplen el requisito, y en consecuencia, perderán el derecho de aplicar los estímulos fiscales para región fronteriza norte; asimismo, tener presentes los cambios realizados al Anexo 24 para llevar a cabo las modificaciones necesarias a los sistemas electrónicos que permitan considerar la nueva clasificación de los códigos agrupadores por concepto de ingresos, con el fin de estar en posibilidad de cumplir con el envío de la contabilidad electrónica en tiempo y forma, esto con el fin de evitar sanciones con las autoridades fiscales.

Los contribuyentes que no pudieron enviar su dictamen fiscal a más tardar el 12 de agosto por intermitencias en la página del SAT y el envío haya sido posterior, recomendamos recabar las evidencias necesarias como; impresión de pantallas, escritos y avisos presentados ante las autoridades fiscales en las que se detalle lo ocurrido. 

Asimismo, los contribuyentes que reciban anticipos en el mes de diciembre para realizar erogaciones por cuenta de terceras personas deberán efectuar el gasto antes del 31 de diciembre del mismo ejercicio en el que recibieron el anticipo, o bien, reintegrarlo al contribuyente, esto con el fin de que no les sea considerado como ingreso dicho anticipo.


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David Cuéllar

Socio Líder de Impuestos y Servicios Legales, PwC México

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Socio de Tax Reporting & Strategy - Oficina Monterrey, PwC México

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