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Principal vs Agente: consideraciones

Agosto 2021

Principal contra agente: consideraciones

Algunos acuerdos involucran a dos o más partes no relacionadas que contribuyen a proporcionar un bien o servicio específico a un cliente. En estos casos la administración deberá determinar si la entidad se ha comprometido a proporcionar el bien y el servicio especificados por sí misma (como principal) o ha acordado que esos bienes o servicios especificados sean proporcionados por otra parte (como agente). Un bien o servicio específico es un bien o servicio distinto (o un paquete distinto de bienes o servicios) que se transferirá al cliente. La administración necesita determinar, por separado, si la entidad es un principal o un agente para cada bien o servicio específico prometido a un cliente. En contratos con múltiples bienes o servicios distintos, la entidad podría ser el principal para algunos bienes o servicios y un agente para otros. 

Determinar si una entidad es principal o agente no es una elección de política contable. Esta determinación a menudo requiere juicio y diferentes conclusiones pueden afectar significativamente el monto y el momento de reconocimiento de ingresos.

Algunos ejemplos de acuerdos que a menudo requieren esta evaluación pueden incluir:

  • Ventas por internet.

  • Ventas en consignación.

  • Ventas de viajes o boletos a través de una agencia de viajes.

  • Ventas donde los subcontratistas cumplen con algunas o todas las obligaciones contractuales.

  • Ventas de los servicios prestados por un proveedor de servicios externo.

  • Cobros realizados a clientes que posteriormente se entregan a un tercero

Las entidades que emiten “puntos” bajo los programas de lealtad a clientes que son intercambiados y redimidos  por bienes o servicios de terceros deben evaluar si son el principal o un agente para la transferencia y la redención de los puntos.

Una entidad es el principal en una transacción si obtiene el control de los bienes o servicios especificados antes de que se transfieran al cliente. El control de la entidad debe ser sustantivo. Por ejemplo, obtener la propiedad legal de un bien sólo momentáneamente antes de que se transfiera al cliente no indica necesariamente que la entidad sea el principal. Existe una lista de indicadores de que una entidad controla un bien o servicio específico antes de que se transfiera al cliente para ayudar a las entidades a aplicar el concepto de control a la evaluación del principal frente al agente.

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Juan Duque

Juan Duque

Socio de Accounting Services Group, Oficina Nacional de Auditoría, PwC México

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