Reforma tributaria 2026: Ley de financiamiento

1. Impuesto sobre la renta y complementarios

1.1. Personas jurídicas

(a) Tarifa: se modificarían los puntos adicionales para los siguientes sectores:  

(b) Costos y deducciones:

• Se permitiría amortizar acciones cuotas o partes de interés social e instrumentos financieros.

• No serían procedentes los costos o deducciones respecto de los cuales no se cumpla con la obligación de conservar informaciones o pruebas, ni se acredite el pago la retención en la fuente cuando hubiere lugar a ella antes de la presentación inicial de la declaración del impuesto sobre la renta.

• Se modificarían las limitaciones a los costos, deducciones e impuestos descontables realizados en efectivo así: 

(c) Iglesias y confesiones religiosas: aunque son no contribuyentes, tributarán bajo el régimen ordinario si ejercen actividades mercantiles, sobre dichos ingresos. 

(d) Rentas gravables especiales:   

• Renta por comparación patrimonial: La DIAN podría determinarla tomando la diferencia entre el patrimonio líquido del último período gravable determinado por la DIAN y el patrimonio líquido del periodo inmediatamente anterior, donde se demuestre el incremento patrimonial no justificado. 
• Se incluyen dentro de los supuestos de renta líquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes, a los activos subvalorados. 

1.2. Personas naturales

(a) Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional: ya no tendría esta naturaleza el componente inflacionario de rendimientos financieros.

(b) Tarifa para personas naturales residentes: se modificaría la tarifa progresiva así:

(c) Deducciones

• La deducción por compras soportadas con factura electrónica (hoy 1 %) se incrementaría de manera transitoria así: 5 % año 2026, 3 % en 2027 y 1 % de 2028 en adelante (continúa limitado a 240 UVT) También se aceptará como soporte el documento electrónico POS en el que se identifique el adquirente.

• Sería derogada la deducción que pueden hacer los trabajadores en adición al límite establecido de 72 UVT por dependiente en un máximo de 4 dependientes, prevista en el numeral 3 del art. 336 del ET.

(d) Retención en la fuente

• Se pretende derogar el procedimiento 2 de retención en la fuente a partir del 1 de enero de 2026.

• Se modificaría la tarifa de retención en la fuente del artículo 383 del ET en línea con las modificaciones a las tarifas del impuesto sobre la renta anteriormente mencionadas (a partir del 1 de julio de 2026).

• Se propone establecer una devolución automática de saldos a favor (dentro de 90 días) si el contribuyente declaró oportunamente, cuando más del 80% de los ingresos del trabajador corresponda a rentas de trabajo, y la declaración de renta le genere saldo a favor producto de las retenciones en la fuente practicadas.

• Cuando el trabajador se encuentre obligado a llevar contabilidad, se considera el pago o abono en cuenta lo que ocurra primero para efectos de la aplicación de la retención en la fuente.

• Se establece un procedimiento especial para practicar la retención, cuando se reciben pagos por periodos inferiores a 30 días.

2. Impuesto al patrimonio

(a) Hecho generador: en la actualidad, este impuesto se genera por la posesión de este al 1 de enero de cada año, cuyo valor sea igual o superior a (72.000) UVT, con el cambio propuesto por la nueva ley, el umbral aplicaría a patrimonios líquidos desde las 40.000 UVT.  

(b) Tarifa: tarifas progresivas desde 0.0 % hasta 5 % para patrimonios superiores a 2 millones de UVT.

3. Dividendos y participaciones  

(a) Se incrementaría la tarifa del impuesto del 20 % al 30 % para personas naturales no residentes, sociedades extranjeras y establecimientos permanentes de sociedades extranjeras.

(b) Se derogaría el descuento tributario determinado a partir de la renta líquida cedular de dividendos y participaciones de personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes.

4. Ganancia ocasional

(a) Se consideraría ganancia ocasional la enajenación de activos fijos que hayan sido poseídos por un término de 4 años o más (hoy 2 años).

(b) La exención para (i) vivienda del causante (ii) bienes inmuebles diferentes a vivienda (iii) otros activos de causante, que hoy se encuentra estimada en UVT, se limitaría al valor máximo fijado para Vivienda de Interés Social calculado en UVT.

(c) La tarifa de ganancia ocasional para el caso de rifas, loterías y apuestas se incrementaría del 20 % a 30 %.

(d) Se propone derogar la exención en el impuesto sobre la renta y ganancias ocasionales de las utilidades por la enajenación de apartamentos o casas de habitación que fueron adquiridas antes de 1978 y 1986.

5. Tributación internacional  

(a) Intercambio de información  

• Se realizan modificaciones al régimen sancionatorio por incumplimiento de las obligaciones de intercambio automático de información.

• El no suministro de la información objeto de intercambio automático por parte del titular de la información al sujeto obligado a reportarla a la DIAN, es causal de no apertura de la cuenta o de cierre de esta.

• La imposición de la sanción del art. 651 del E.T. continuará siendo aplicable, sin embargo, el límite máximo de sanción sería el de 30.000 UVT (hoy 7.000 UVT).

(b) Enajenaciones indirectas: la entidad subordinada y el comprador serán responsables de la obligación formal de declarar cuando el vendedor no cumpla con este deber estando obligado a ello.

(c) Se excluye del listado de normas que se levantan cuando se aplica el régimen de precios de transferencia, al artículo 124-2 (pagos a jurisdicciones no cooperantes, de bajo a nula imposición y entidades de regímenes tributarios preferenciales). Sin embargo, se precisa que estos contribuyentes deberán seguir cumpliendo con las demás obligaciones formales y sustanciales, incluida la práctica de la retención en la fuente cuando haya lugar a ello.

(d) Se aclara que los establecimientos permanentes deben seguir reglas formales y sustanciales previstas para los contribuyentes residentes. (art 55 del P.L. adiciona el parágrafo 2 al art. 20-2 del E.T.).

(e) Cambio de la titularidad de la inversión extranjera

• Si el representante legal de la sociedad receptora de la inversión no recibe dentro del mes siguiente a la transacción la declaración por cambio de la titularidad de la inversión extranjera y el pago, se resolverá el registro en el libro de accionistas.

• Se establece responsabilidad solidaria para la sociedad receptora de la inversión y para su representante legal.

6. Tributación de la economía digital

(a) Presencia económica significativa: cuando la persona no residente con presencia económica significativa en Colombia opte por presentar declaración de renta en Colombia (en lugar de ser objeto de retención) sobre la totalidad de los ingresos brutos derivados de la venta de bienes y/o prestación de servicios digitales, deberá liquidar su impuesto a una tarifa de renta del 5 % (hoy 3 %).

(b) Activos digitales

• Definidos como toda representación digital e intangible de un derecho susceptible de valoración, que puede crearse, transferirse y/o almacenarse electrónicamente sobre tecnologías de registro distribuido, equivalentes o similares.

• Reconocidos como bienes no poseídos en Colombia (salvo activo subyacente).  

• Su costo fiscal corresponde al valor de adquisición, y cuando sea desarrollado por el mismo contribuyente, corresponderá a todas las erogaciones asociadas al activo hasta que se encuentre disponible para su venta.

• Posible amortización como activo intangible.

• Sujetos a reglas de ajuste por diferencia en cambio.

• Enajenación indirecta de activos digitales representativos en Colombia se trata como enajenación directa.

• Los proveedores de servicios de activos digitales tendrán obligación de realizar reportes a la DIAN sobre las operaciones que realicen sus usuarios y que impliquen la conversión de moneda en curso legal a activos digitales y viceversa.

7. Impuesto sobre las ventas – IVA 

(a) Hecho generador 

• La enajenación de inmuebles se consideraría no sujeta a IVA (hoy excluida). 
• Dentro del hecho generador correspondiente a cesiones sobre derechos, se incluyen “las membresías o derechos de ingreso”. 
• No se considera venta “para efectos de IVA” las cuotas de administración asociadas con la propiedad horizontal o afiliación a no contribuyentes del impuesto sobre la renta. 
• Estarían gravados con IVA los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet con las siguientes características: o Responsable: Operador del juego, así opere desde el exterior.                     

                  - Causación: cuando el usuario directo o destinatario del juego tenga                     residencia fiscal, domicilio, establecimiento permanente, o sede de                     actividad económica en el territorio Nacional. 

                   - Base gravable: valor del depósito. 

• Se modificaría el art. 462-1 del E.T (hoy responsabilidad en los servicios de parqueadero) para: (i) incluir expresamente dentro de la responsabilidad de causar IVA, la explotación de zonas comunes en propiedades horizontales (ii) excluir a las propiedades horizontales de uso residencial. (art 4 P.L. – adiciona el literal d) al parágrafo del art 62-2 E.T.). 

(b) Período gravable y oportunidad de los descuentos 

• Se eliminaría la declaración cuatrimestral, en consecuencia, la regla especial para contabilizar y solicitar impuestos descontables para estos contribuyentes. En ese sentido, la presentación de la declaración en periodos diferentes se tendrá como no válida sin que deba mediar acto administrativo que lo declare. (art. 68 del P.L. Inc. 2 del parágrafo). 
• Se modificaría la limitación para solicitar impuestos descontables así: 

(c) Retención en la fuente: los grandes contribuyentes no responsables de IVA que contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional estarían obligados a practicar retención en la fuente de IVA (IVA teórico).

(d) Base gravable de IVA: se propone derogar la base de AIU para el servicio de transporte de valores autorizado por la Superintendencia de Vigilancia Privada, a partir del 01 de enero de 2026.

(e) Tarifas: se propone modificar lo siguiente:

^{*A partir del 1 de enero de 2026:}

(f) Productos derivados del petróleo  

• Se define una base gravable particular para el distribuidor minorista así:

                   - Combustibles: ingreso del productor o comercializador, adicionando                     el margen del mayorista y el margen del minorista. (art. 5 P.L. -                     adiciona el literal c) al numeral 1 del art. 467 del E.T.).

                    - Gasolina de aviación: precio oficial de lista en refinería adicionando                     el margen de comercialización y el margen del minorista. (art. 5 P.L. -                     adiciona el literal c) al numeral 2 del art. 467 del E.T.).

• Se establece un régimen de transición para gravar los siguientes productos con la tarifa general así:

^{**Tarifa general de IVA}
** Hoy está gravado el ingreso al productor en la venta de Gasolina y ACPM a la tarifa del 5%. Esta disposición desaparecería del artículo 468-1 del E.T

• También se dispone un régimen de transición para la aplicación de las modificaciones tarifarias en el caso de establecimientos de comercio con venta directa al público de mercancías pre-marcadas. Éstas podrán venderse con el precio de venta ya fijado hasta agotar existencias, con un límite máximo del 1 de febrero de 2026.

• A partir del 1 de julio de 2026 se deroga de los bienes exentos “el alcohol carburante con destino a la mezcla con gasolina para los vehículos automotores” y “el biocombustible de origen vegetal o animal para uso de motores diésel de producción nacional con destino a la mezcla con ACPM”. 

8. Medidas de equilibrio fiscal y ambientales

8.1. Impuesto especial a la extracción de hidrocarburos y carbón

(a) Características

• Es un impuesto nacional que grava la extracción en Colombia de: (i) Hullas; briquetas, ovoides y combustibles sólidos similares, obtenidos de la hulla. (partida arancelaria 27.01) (ii) Aceites crudos de petróleo o de mineral bituminoso (partida arancelaria 27.09).

• Tarifa: 1%

(b) Causación y hecho generador

• La primera venta dentro o desde el territorio nacional de estos productos (emisión de factura o entrega).

• La exportación (presentación y aceptación de la solicitud de autorización de embarque).

• Si el extractor exporta directamente: el impuesto solo se causa una vez, sobre el valor FOB de la exportación.

(c) Base gravable

• Venta nacional: el valor de la venta.

• Exportación: el valor FOB en pesos. Si está en dólares, se convierte a pesos con la TRM del día de la solicitud de embarque.

(d) Sujetos pasivos

• Personas naturales o jurídicas que:  

                    - Realicen exportaciones definitivas y/o ventas nacionales de estos                        productos.

                    - Que en el año anterior hayan tenido una renta líquida ordinaria                        igual o superior a 50.000 UVT (considerando rentas agregadas de                            vinculados económicos).

8.2. Incentivos a la inversión en proyectos de fuentes no convencionales de energía

(a) El incentivo tributario se modificaría de una deducción del 50 % de inversión, a la posibilidad de emitir a bonos transferibles, redimibles hasta en 15 años. 
(b) La adquisición de bienes y servicios para el desarrollo de proyectos de generación de FNCE y gestión de energía, pasarían de estar excluidos a exentos de IVA.

8.3. Impuesto nacional al carbono

(a) Tarifa: se incrementaría a $42.609 por tonelada de CO₂eq en 2026, ajustable IPC+2pp hasta 3 UVT/ton. La tarifa por unidad de combustible sería la siguiente:

^{*El PL se refiere a carbón térmico. Así mismo el PL propone una gradualidad para el carbón sobre la tarifa así: 40 % (2026), 60 % (2027), 80 % (2028), 100% (2029).}

(b) No causación

• En el caso del gas licuado de petróleo y del gas natural, el impuesto no se causa en los usos residenciales. En el caso del gas licuado de petróleo, el impuesto solo se causa en la venta a usuarios industriales. En el caso del gas natural, el impuesto solo se causa en la venta a la industria de la refinación de hidrocarburos y la petroquímica.

• La no causación para sujetos pasivos que certifiquen ser carbono neutro no podrá exceder el 30 % del impuesto causado antes de considerar el efecto del mecanismo de no causación. Hoy la no causación no podrá exceder el 50 % del impuesto causado.

9. Impuesto nacional al consumo

(a) Constituiría nuevo hecho generador la prestación de servicios culturales, deportivos y de entretenimiento mayores a 10 UVT con las siguientes características:

• Tarifa: 19 %

• Base gravable: precio de entrada y demás cargos asociados al mismo.

• Causación: pago de la entrada o cargo asociado.

(b) La venta de Motocicletas con motor de émbolo (pistón) alternativo de cilindrada superior a 200 c.c. y los Yates y demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte; barcas (botes) de remo y canoas que hoy se encuentran gravados al 8 % quedaría gravada al 19 %.

(c) Los bienes gravados a la tarifa del 16 % estarían gravados a la tarifa del 19 %.

10. Impuestos de orden territorial

10.1. Impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos

(a) Hecho generador: se incluirían las cervezas sin alcohol.

(b) Base gravable y tarifa:

• Tendría un componente ad valorem y uno específico así:

^{*Se incrementarán a partir del 1de enero de cada año, con el IPC certificado por el DANE al 30 de noviembre, más 4 puntos.}

• Se eliminaría la disposición que establece expresamente que no forma parte de la base gravable el valor de los empaques y envases, sean retornables o no retornables.

10.2. Impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos, y similares Se propone modificar la tarifa así:

10.3. Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado  

(a) Hecho generador: se incluyen los derivados sucedáneos o imitadores del tabaco.  

(b) Base gravable y tarifa: hoy en día se gravan sobre el precio de venta al público a con una tarifa específica en pesos. Se propone establecer una base gravable mixta (componente ad valorem y específico) y se incrementarían las tarifas.  

11. Contribuciones  

11.1. Superintendencia de Servicios Públicos

(a) Tarifa máxima de contribución: 1,5 % de gastos de funcionamiento (Actualmente del 1 %); el 0,5 % de su recaudo será destinado al Fondo Empresarial. 

(b) Se suprimiría la obligación de eliminar, al fijar las contribuciones especiales, los gastos de funcionamiento, los gastos operativos; en las empresas del sector eléctrico, las compras de electricidad, las compras de combustibles y los peajes y en las empresas de otros sectores los gastos de naturaleza similar a éstos. Estos rubros podrán ser adicionados en la misma proporción en que sean indispensables para cubrir faltantes presupuestales de las comisiones y la superintendencia.

11.2. INVIMA

Nueva contribución anual (máx. 0,8 % de gastos de funcionamiento e inversión); sanción por no pago: 1 % adicional de ingresos operacionales.

12. Régimen simple de tributación

(a) Se aplicaría al régimen SIMPLE la renta líquida gravable por activos omitidos, subvalorados o pasivos inexistentes. En este caso, la tarifa aplicable a la base gravable determinada en el art. 239-1, será la tarifa general del impuesto sobre la renta (35 %). 

(b) Se establece que la sanción por no declarar establecida para el impuesto sobre la renta y complementarios también aplica a regímenes sustitutivos.

14. Procedimiento tributario y obligaciones formales

14.1. Facturación Electrónica  

(a) La obligación de expedir factura o documento equivalente no estará limitada a quienes sean comerciantes. Se establece expresamente que están obligados los establecimientos permanentes y los contratos de colaboración empresarial que tengan identificación tributaria. 

(b) La sanción del 1% por expedir factura sin requisitos y clausura del establecimiento de comercio por 3 días, aplicaría para todos los supuestos del artículo 617 del E.T. y no solo para los literales a, h e i. 

(c) Se permite el reconocimiento voluntario del incumplimiento de expedir factura o expedirla sin requisitos, con sanciones reducidas (2 %-3 % del valor total no facturado).  

(d) Para los casos en los que se constate la no expedición de la factura de venta o documento equivalente se podrá imponer como medida cautelar un sello en lugar visible con la leyenda “establecimiento en investigación por irregularidades de facturación”. 

(e) Podría imponerse sanción de clausura del establecimiento de comercio por incumplimiento de requisitos adicionales a los necesarios para la expedición de la factura o documento equivalente que establezca la DIAN. 

(f) La constancia de la no expedición de factura sin el lleno de los requisitos se podrá hacer por los funcionarios que designe la DIAN (hoy solo se realiza por dos funcionarios).

14.2. Control y Procedimiento Tributario

(a) Se permite la corrección de declaraciones dentro del término de firmeza. 

(b) Se establece que el término de 2 años para formular el pliego de cargos cuando no sea posible asociar el incumplimiento de la irregularidad sancionable, a un periodo de la declaración de renta o de ingresos y patrimonio se contará desde la fecha en que se incumplió la obligación o cesó el incumplimiento, en los casos de infracciones continuadas. 

(c) Proveedores ficticios o insolventes  

• Se regula el proceso de calificación.

• Cuando una persona sea declarada como proveedor ficticio, también lo serán las personas jurídicas que ésta constituya durante los siguientes 5 años, así como aquellas en las que figure como administrador, o aquellas en las que adquiere el control durante este mismo lapso.

• También se constituirán como proveedores ficticios las sociedades en donde el socio o accionista haya sido calificado como proveedor ficticio, siempre que el socio o accionista controle directa o indirectamente la sociedad. 

(d) La liquidación provisional se entendería aceptada en caso de incumplimiento de otras obligaciones formales, distintas a la presentación de la declaración tributaria, cuando el contribuyente no se pronuncie dentro de los términos previstos en el art. 764-1 del E.T.

(e) La sanción por corrección de las declaraciones también será aplicable cuando el contribuyente no liquide o liquide incorrectamente las sanciones cuando no medie una declaración.

(f) Abuso en materia tributaria.

• Los contribuyentes que a través de las sedes efectivas de administración realicen cualquier estructuración de negocios o reestructuraciones empresariales, deberán reportarlo a la DIAN y en los estados financieros. En caso de no realizarlo, se tratará como una estructura abusiva.

• Se propone derogar el art. 869-1 que establece el procedimiento especial por abuso en materia tributaria a partir del 01 de enero de 2026.

(e) Se modificaría la Ley Anti-trámites para establecer que el término para la corrección de errores en la imputación de saldos a favor de retenciones o de anticipos estará sometido a los términos de firmeza de los art. 147 o 714 del E.T.

(h) Se eliminaría la prórroga del beneficio de auditoria contenida en el art. 69 de la Ley 2294 de 2023.  

15. Reducción transitoria de sanciones e intereses  

(a) Las declaraciones de retención en la fuente, presentadas antes de le vigencia de la ley, que se consideraron ineficaces, podrán presentarse hasta el 31 de marzo de 2026, liquidando sanción reducida al 15 %, sin que se requiera liquidar y pagar los intereses de mora.

(b) Reducción transitoria de sanciones e intereses moratorios: (art. 82 del PL)

(c) Reducción transitoria de sanciones e intereses moratorios por omisión o corrección de declaraciones tributarias, aduaneras, cambiarias y obligaciones formales: (art. 83 del PL) 

(d) Subsanación de incumplimiento de obligaciones formales en materia tributaria aduanera y cambiaría: (art. 84 del PL)

(e) Reducción de intereses, sanciones, facilidad de pago de corrección de declaración de importación: (art. 86 del PL)

(f) Conciliación contencioso – administrativa en materia tributaria, aduanera y cambiaria: (adicionado por el art. 85 del PL)

16. Otras derogatorias

A partir del 01 de enero de 2026 quedaría derogado el control sobre operaciones y montos exentos del gravamen a los movimientos financieros que deben adoptar las entidades financieras y/o cooperativas vigiladas por la Superintendencia Financiera previsto en el art. 881-1 del ET.