K-IFRS 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’ - 주된 사업활동의 식별을 위한 Framework
1. 주된 사업활동이란?
IFRS 18은 '주된 사업활동'이라는 개념을 도입하여 주된 사업활동의 결과가 기업의 영업 이익의 일부로 보고되도록 함. 기업이 주된 사업 활동을 식별하고 정의하는 것이 어려울 수 있다는 점을 고려하여, IFRS 18은 기업이 일반적인 관점에서 통상적인 주된 사업활동을 식별하도록 요구하지 않음. 그 대신, 일반적으로 투자 및 재무 범주로 분류되었던 일부 수익과 비용 중 영업 이익의 일부로 포함시켜야 하는 사업활동(즉, 특정한 주된 사업활동)이 있는지 여부만 고려하도록 함.
그렇다면 주된 사업활동의 식별을 위한 판단은 어떻게 이뤄져야 하는가?
2. 주된 사업활동의 식별을 위한 Framework
기업이 특정한 주된 사업활동을 가지고 있을 때 수익과 비용의 범주를 적절히 분류하는 2단계 접근법을 소개하고자 함.
Step 1: 기업이 특정한 주된 사업 활동을 가지고 있지 않다고 가정하고, 수익과 비용을 영업, 투자 및 재무 범주로 분류(법인세 및 중단영업 범주에서의 분류는 다른 범주로 분류해야 하는 요구 사항에 해당하지 않으므로 아래 도표에 포함되지 않음).
Step 2: 투자 및 재무 범주에서 영업 범주로 이동해야 하는 수익 및 비용 항목을 식별함. IFRS 18은 기업이 특정 주된 사업활동에 따라 투자 및 재무 범주에서 영업 범주로 표시할 수 있는 수익과 비용에 대한 지침을 제공함.
아래 요약 도표 참고.
3. 특정한 주된 사업활동이 식별되지 않는 경우 수익과 비용의 분류
어떤 기업이 주된 사업활동으로 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하지 않는다면, IFRS 1118.54에 나열된 수익과 비용은 항상 투자 범주로 분류됨. 그러나 주된 사업활동으로 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 경우(IFRS 1118.49 참조), 이러한 자산에서 발생하는 수익과 비용은 다르게 분류될 수 있음. 아래 표는 특정 자산에 대한 수익과 비용의 분류 요건을 요약한 것임.
※ IFRS 18은 2027년 1월 1일 이후 시작되는 회계연도부터 의무 적용함
: 기업은 K-IFRS 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 따라 이 기준서를 소급 적용
