פרסום טיוטא בדבר השינויים הצפויים בתחומי המס במסגרת חוק ההסדרים

01/05/2013

ביום 28 באפריל 2013, פורסמה טיוטא בדבר השינויים הצפויים בתחומי המס במסגרת "חוק ההסדרים".

להלן מובאת לעיונכם סקירה ראשונית של משרדנו ביחס לעיקרי השינויים המוצעים:

מיסוי ישראלי
• תיקון סעיף 87א לפקודת מס הכנסה כך שבקביעת ההכנסה החייבת לגבי שנות המס 2012 - 2013 לא יעשה שימוש בכללי ה- IFRS.
• החלת הוראות חלק ה-2 לפקודת מס הכנסה בדבר שינוי מבנה ומיזוג גם לגבי שינוי מבנה של שותפויות או שינוי מבנה שאחד הצדדים לו הוא שותפות.
• הרחבת הזכאות לתקופת שומה מיוחדת, כך שגם חברה המוחזקת בעקיפין על ידי חברה תושבת חוץ שמניותיה נסחרות מחוץ לישראל תהא זכאית לתקופת שומה מיוחדת כאמור.
• תיקון סעיף 96 לפקודת מס הכנסה בדבר שחלוף נכסים כך שהוראותיו ככלל לא יחולו על רכב מנועי פרטי שהושכר או הוחכר בידי בעליו וכן לגבי מקרקעין מחוץ לישראל.
• תיקון סעיף 181ב(א) לפקודה כך שיקבע מס קבוע וסופי בשיעור 35% מההוצאות העודפות, כהגדרתן בפקודה ובמקביל ההוצאות העודפות יותרו בניכוי.
• תיקון מודל המיסוי של חברה משפחתית באופן משמעותי, כך שחברה שתוקם החל משנת 2014 אשר לא תבחר להיחשב כחברה משפחתית תוך שלושה חודשים מיום התאגדותה לא תוכל להפוך לחברה משפחתית בשלב מאוחר יותר. לגבי חברות קיימות, תינתן תקופת מעבר בה ניתן לבחור אם להפוך מחברה רגילה לחברה משפחתית. חברה שתבחר להפוך לחברה משפחתית יבוצע לה "פירוק רעיוני" לצורכי מס.
• מיסוי רווחי שערוך (מיסוי דו – שלבי) – חברה המחלקת סכומים לבעלי מניותיה מרווחי שיערוך של נכסים לרבות נכסי מקרקעין, תיחשב כמי שמכרה בפועל את הנכס בגינו נרשמו רווחי השערוך ותחוב במס בהתאם; נכס אשר בגינו נרשמו רווחי השערוך המחולקים יקבע לו מחיר מקורי ויום רכישה חדשים. בנוסף, לא יותרו הוצאות מימון בגין הלוואה ששימשה לצורך חלוקת דיבידנד מרווחי שערוך.
• כמו כן הועלו הצעות שונות, כגון: קביעת הוראה המחייבת דיווח בעת הסתמכות על חוות דעת שניתנה על ידי גורם מקצועי בענייני מיסוי; הרחבת הוראות הפקודה בדבר קנסות גרעון, עיצומים כספיים ועוד.

מיסוי בין-לאומי
1. חברה נשלטת זרה (להלן – "חנ"ז") – תיקון משמעותי לסעיף 75ב לפקודה, בין היתר, באופן הבא:

• הצרת הגדרת חנ"ז כך שתכלול חברה ששיעור המס על הכנסתה הפסיבית במדינת החוץ הוא לפחות 15% חלף 20% כיום.
• קביעת דרישה כי 1/3 מההכנסות או הרווחים של החנ"ז יהא "פסיבי" חלף מבחן "רוב ההכנסות או הרווחים" החל כיום.
• ביטול הוראות הזיכוי הרעיוני בסעיף 75ב(ג) לפקודה (אשר ניתן כיום כנגד הדיבידנד הרעיוני מהחנ"ז) וקביעה, כי בעת חלוקת הדיבידנדים בפועל או בעת מכירת מניות החנ"ז ינתן זיכוי בגובה סכום המס ששולם בשל הדיבידנד הרעיוני.
• תיקון הגדרת "דיני המס החלים" הן ביחס לחנ"ז המוקם במדינת אמנה והן ביחס לחנ"ז שמוקם במדינה ללא אמנה.

2. חברת משלח יד זרה (להלן – "חמי"ז") – תיקון סעיף 5(5) לפקודה כך שיקבע בו, כי בתום כל שנת מס יראו את הכנסות החמי"ז שמקורן במשלח יד מיוחד כאילו חולקה כדיבידנד (להלן – "דיבידנד רעיוני"), בהתאם לשיעור אחזקת תושבי ישראל בחמי"ז. כמו כן נקבע שיעור המס על הדיבידנד הרעיוני בהתאם לאופן ההחזקה בו (יחיד או חברה).

3. תיקון סעיפים 14(א) ו-14(ג) לפקודה בדבר הקלות במס לעולים חדשים ותושבים חוזרים, כך שהכנסה מדיבידנד תהא פטורה ממס רק אם הופקה או נצמחה מחוץ לישראל ומקורה מחוץ לישראל.

4. ביטול הפטור מהגשת דו"ח מס והצהרת הון על ידי "תושב חוזר ותיק" ועולה חדש בתקופת ההטבות.

5. נאמנויות – תיקון נרחב לפרק הנאמנויות בפקודה ( חלק ד', פרק רביעי 2 לפקודה), בין היתר, בעניין: (i) אופן מיסוי נאמנות יוצר תושב חוץ לאחר מועד פטירת אחד היוצרים; (ii) אופן מיסוי נאמנות תושבי ישראל לאחר מות אחרון היוצרים; (iii) קביעת חובת דיווח כללית על כל נהנה תושב ישראל שקיבל חלוקה מנאמנות.

מיסוי עקיף ומכס
• קביעת תקופת התיישנות של חמש שנים לצורך הגשת תביעה להחזר מע"מ ששולם ביתר.
• הטלת חבות במע"מ בגין אי מימוש תווי קנייה, כך שתמורה ששולמה לעוסק עבור תווי קנייה שלא מומשו בתקופה מסויימת, תיחשב בידי העוסק כסיוע לפי סעיף 12לחוק מע"מ.
• הרחבה ניכרת בסמכויות האכיפה וההענשה של המנהל לעניין חוק מע"מ, חוק הבלו ופקודת המכס.
• מוצע כי ערך טובין מיובאים לצרכי מכס יכלול את דמי ההפצה המשולמים עבור שיווק הטובין המיובאים וכן יכלול את עלות האחריות המשולמת בגינם.

מחלקת המסים של משרדנו עוקבת אחר ההתפתחויות בפרסום הצעת חוק ההסדרים ותעדכן בהתאם.