¿Cómo estar preparados ante futuras fiscalizaciones en Honduras?

El propósito de este escrito es ilustrar de forma breve y generalizada las experiencias y el conocimiento adquirido sobre los cambios que ha estado experimentando el obligado tributario, enfocándose en los hechos objetados por la administración tributaria, sus requerimientos, los criterios que tienen en cuenta las autoridades fiscales antes de iniciar con una auditoría, las falencias de la documentación soporte y finalmente, las sugerencias sobre cómo debe prepararse el contribuyente ante las inminentes fiscalizaciones por parte de la autoridad tributaria en este país.

Experiencias en relación a fiscalizaciones en Honduras

El proceso de auditoría o fiscalización en Honduras se inicia con un requerimiento de información por parte del Servicio de Administración de Rentas (SAR) que va orientado a diferentes campos en los que se busca hacer una liquidación administrativa o una verificación de escritorio. En la primera, ya la administración tributaria cuenta con la información necesaria. En la segunda, la administración tributaria hace un requerimiento de información en la que se tiene un máximo de 10 a 15 días hábiles para hacer las aclaraciones. Estos requerimientos dan paso a un proceso de auditoría en la que se emite una orden de fiscalización In situ o remoto, para luego llegar a una propuesta de ajuste, resolución o regularización con el fin de que haya un cálculo de ajuste y/o descuentos en caso de proponerlos al contribuyente como incentivos para lograr la recaudación.

Cumplimiento Fiscal

A continuación, se incluyen los aspectos de mayor atención por parte de las autoridades tributarias durante  una fiscalización de Cumplimiento Fiscal: 

1. Análisis de declaraciones de Impuesto sobre Rentas (ISR);

2. Comparación de cifras consignadas en las casillas de la declaración de ISR de períodos anteriores con último período fiscal tributado;

3. Movimientos en Patrimonio; 

4. Análisis de declaración de Impuesto sobre ventas (ISV);

5. Variación de débito fiscal y crédito fiscal con relación a períodos anteriores;

6. Retenciones / Constancia de Retención; y

7. Operativos previos a la declaración de ISR;

Precios de Transferencias

Para efectos de fiscalización en materia de precios de transferencia, el SAR se apoya de la confirmación que el contribuyente realiza en la declaración informativa  en cuanto a si lo divulgado es en base a un estudio, si este fue preparado por una firma consultora y el nombre del consultor o especialista. Esto permite al fisco identificar contribuyentes targets dónde les puede ser más fácil encontrar errores o sea más difícil para el contribuyente demostrar que las transacciones con partes relacionadas se llevan a cabo de acuerdo al principio de plena competencia y de conformidad con la normativa de precios de transferencia. 

Los principales puntos de cuestionamiento por parte del fisco que se han logrado identificar en algunas fiscalizaciones realizadas son: (i) la comparabilidad de las muestras o de las compañías seleccionadas como comparables y (ii) la falta de justificación de los cargos por servicios recibidos de partes relacionadas.

Mejores prácticas

Para poder tener una mejor documentación es necesario tomar en cuenta los siguientes aspectos clave para evitar fiscalizaciones por diferencias entre las declaraciones que el obligado tributario en Honduras debe presentar:

Impuesto sobre Ventas

• Verificación de que los documentos fiscales emitidos contengan los requisitos del régimen de facturación;

• Que la suma de las ventas mensuales coincida con los valores declarados; y 

• Los libros de ventas estén actualizados.

Impuesto sobre Rentas

• El total de las ventas mensuales declaradas coincida con las información de la declaración de ISR;

• El valor de ISV pagado en importaciones coincida con la suma de las declaraciones de importación y con el valor declarado.

Requisitos de los Gastos para que sean deducibles de ISR

• Ordinarios;

• Necesarios para la generación de la renta;

• Del periodo contributivo;

• Debidamente comprobados y pagados; y

• Respaldos que cumplan con el régimen de facturación.

En cuanto a materia de precios de transferencia, las autoridades fiscales cuentan con recursos limitados, por lo que no tienen capacidad para practicar auditorías a todos los clientes. Esto ha llevado a que elaboren ciertos criterios para seleccionar a los contribuyentes, de acuerdo al riesgo que presenten los cuales deben ser tomados en consideración: 

• Evaluación y tendencias del comportamiento tributario del contribuyente;

• Valores declarados en operaciones con empresas relacionadas;

• Operaciones con paraísos fiscales;

• Cruce de información financiera, tributaria y aduanera;

• Revisión de rentabilidades menores a las generales del sector;

• Identificación de contribuyentes con márgenes de utilidad menores al general de su industria;

• Modelos diseñados por la Administración Tributaria; y

• Estructura de capital de los contribuyentes.

Para combatir estos desafíos, las recomendaciones puntuales de cómo documentarse en esta materia, son la siguientes:

1. Tener en cuenta la política de precios de transferencia;

2. Realizar comparativos con datos públicos de la industria;

3. Tener documentación de soporte;

4. Segmentación de información financiera;

5. Realización de Análisis Preliminares; y

6. Preparación de Defense File

¿Hacia dónde vamos y qué podemos esperar del fisco? 

Actualmente nos encontramos con una autoridad fiscal que cuenta con los medios necesarios para hacer un análisis con el fin de verificar, aclarar situaciones o auditar al obligado tributario.

La autoridad Fiscal se encuentra en una buena postura ante las recaudaciones de impuesto, sin embargo existe siempre la posibilidad de que el fisco revise las exoneraciones, esto con el fin de que este beneficio sea utilizado de forma correcta de acuerdo a ley.

En definitiva, contando con la beligerancia del fisco y bajo esa misma línea, es necesario hacer hincapié en que en su momento se empezará a verificar las categorizaciones de cada contribuyente, en ese sentido es muy probable que el pequeño contribuyente sea recalificado a mediano contribuyente y el mediano a grande. Así como una revisión periódica del código tributario emitido en el año 2017.

Autora: Danna Paredes, Tax & Legal Services-Transfer Pricing Manager, PwC Honduras