Acuerdos de precios anticipados - APA’s

Introducción

Con respecto a precios de transferencia, es práctica común que  el contribuyente tenga la carga de la prueba para demostrar que las transacciones intragrupo se encuentran a valor de mercado. 

En este sentido, una vez terminado el ejercicio fiscal, las Administraciones Tributarias tienen la potestad de solicitar la documentación de precios de transferencia mediante la cual se realizan las validaciones oportunas del cumplimiento, o no, de las transacciones intragrupo con el principio de valor de mercado. Este es un proceso de validación tradicional que genera una carga administrativa tanto para el contribuyente como para las Administraciones Tributarias. A esta carga se le suma la incertidumbre de realizar los análisis posteriormente al cierre de ejercicio, lo cual puede acarrear ajustes de precios de transferencia para subsanar cualquier desvío. 

Acuerdos de Precios Anticipados

Los Acuerdos de Precios Anticipados (APA por sus siglas en inglés, Advance Price Agreement) es uno de tantos mecanismos alternativos a los tradicionales para la simplificación de la validación del cumplimiento con el principio de valor de mercado y, de alguna manera, el análisis de precios de transferencia. Se trata de contratos entre contribuyentes y Administraciones Tributarias, cuyo objetivo es llegar a acuerdos anticipados respecto a metodologías, precios o rentabilidad pactadas, factores de comparabilidad, ajustes, entre otros, por un periodo de tiempo. Estos acuerdos serán de utilidad para calcular y respaldar los precios de transferencia de transacciones a futuro entre partes relacionadas.

Los APA’s se inician formalmente a instancia del contribuyente y suponen negociaciones entre una o más empresas asociadas y una o más Administraciones; pueden ser unilaterales (efectuados entre la administración fiscal local y el contribuyente en su jurisdicción), bilaterales (efectuados ante las administraciones fiscales de dos países o territorios) o multilaterales (efectuados ante las administraciones fiscales de tres o más países o territorios). 

En la práctica, una vez solicitado el APA, se mantienen sucesivas reuniones entre las partes del acuerdo, donde se aporta mayor información hasta llegar a la eventual aprobación por parte de la Administración Tributaria. En esta instancia, se emite una resolución que otorga seguridad al contribuyente sobre la fijación de sus precios de transferencia por una cantidad determinada de años (que varía de país en país) y que compromete a esa Administración Tributaria a no efectuar ningún ajuste en esta materia, mientras el solicitante cumpla las condiciones pactadas en el acuerdo.

Cuando una compañía solicita un APA, los contribuyentes deberán acercar información a sus Administraciones Tributarias. Entre esta información requerida, se puede encontrar el tipo de transacciones que se someterán a estudio, las características de las propiedades o servicios en cuestión, las funciones, riesgos y propiedades involucradas, los términos contractuales entre las partes, las circunstancias especiales económicas, las estrategias de negocios, la metodología que se pretende aplicar, entre otros aspectos.

Ventajas y desventajas

Sin duda las principales ventajas que nos ofrece este mecanismo es la eliminación total o parcial de la doble tributación, en el caso de los APAs bilaterales y multilaterales, así como también el aumento de la seguridad jurídica para las compañías, disminuyendo la posibilidad de incertidumbre frente a futuras contingencias. También permite que las Administraciones Tributarias y contribuyentes mantengan relaciones, disminuyendo gastos innecesarios de fiscalización y de atención de litigios. Adicionalmente, la actitud cooperativa y la entrega de información sin condicionamientos por parte del contribuyente, ayuda a las administraciones fiscales a conocer la complejidad de las transacciones internacionales, brindando experiencia a las Administraciones.

Sin embargo, no podemos dejar de mencionar desventajas que acarrean en la práctica; un APA requiere el análisis de la misma información que una fiscalización, pero aparte debe analizar la base con que se efectúan las predicciones. No solo lleva tiempo su confección, sino también hay que efectuar un seguimiento posterior para verificar el cumplimiento de los mismos. Asimismo, al tratarse de una predicción no pueden dejarse librados al azar ningún punto que pueda llevar en el futuro a distorsiones de la determinación del valor de mercado y muchos contribuyentes desconfían del uso que pueden hacer los fiscos de la información que reciben, en caso de que el APA no prospere o que se retire la petición.

Aplicación

A la fecha de publicación, el status sobre reconocimiento de APAs por las Administraciones Tributarias en la región de Centroamérica y República Dominicana es el siguiente:

Cabe destacar que en el caso de Honduras y Nicaragua, si bien la normativa menciona la aceptación de APAs, no existe un reglamento de aplicación en la práctica.

Conclusiones

El éxito de los acuerdos anticipados de precios de transferencia dependerá de los recursos y capacidad de respuesta con los que cuenten las Administraciones Tributarias para dar atención pronta y expedita a las solicitudes de los contribuyentes, así como de la información que se disponga para realizar una buena predicción de los precios de transferencia a futuro sobre las transacciones que formarán parte del APA. En los países cuya Ley lo permita, la opción de solicitar a la Administración Tributaria un APA estará disponible para cualquier contribuyente que lo considere apropiado y viable, sin embargo, el contribuyente deberá evaluar ventajas y desventajas asociadas considerando la carga administrativa y el costo en cuestión de tiempo y honorarios profesionales versus los beneficios que le otorguen este tipo de acuerdo.