Проект нового Налогового Кодекса

Недавно для публичного обсуждения был опубликован проект нового Налогового Кодекса РК. Ниже представляем некоторые интересные, на наш взгляд, изменения, включенные в проект.

Общая часть:

• Определение “роялти” теперь включает платежи за услуги по обновлению версий программного обеспечения, а также услуги хостинга; 
• Термин “конструктивные дивиденды” ссылается на законодательство по ТЦ только в части определения “взаимосвязанных сторон” по международным деловым операциям;
• Добавлено положение о том, что нарушение принципов иного законодательства РК и иные формальные основания не могут являться основанием для признания административных актов, действий (бездействия) налоговых органов незаконными, если они являются правильными по существу и соответствуют принципам налогообложения.

Администрирование:

• Планируется, что срок исковой давности будет приостанавливается со дня начала налоговой проверки до дня исполнения уведомления о результатах налоговой проверки; 
• Дополнены основания для назначения налоговых проверок:
  • неисполнение мотивированного решения по результатам мониторинга крупных налогоплательщиков; 
  • для подтверждения нарушений, выявленных в рамках камерального контроля; 
  • скорое истечение срока исковой давности.

КПН:

Доходы:

• Исключено освобождение от КПН доходов инвестиционных фондов недвижимости (включая тех, которые являются участниками МФЦА)

Вычеты: 

• Вычету будет подлежать отрицательный результат от продажи предприятия как имущественного комплекса (ранее такой результат отражался в составе убытков и переносился на следующие налоговые периоды);
• Изменился подход к вычетам по отчислениям в ГФСС и отчислениям в фонд социального медицинского страхования - теперь вычеты производятся по начисленным и уплаченным суммам. 
• Добавлена статья по вычету компенсаций по поездкам членов совета директоров (до 2022 г. схожие положения содержались в ст. 244 НК РК, но их впоследствии исключили);
• Вычету будут подлежать расходы по “нематериальным” услугам, полученным от нерезидента-взаимосвязанной стороны (ранее такие расходы учитывались через уменьшение НОД);
• Добавлена статья касательно вычетов по списанным требованиям; 
• Финансовые организации не вправе относить на вычеты резервы по потребительским займам, которые не обеспечены залогами; 
• Налогоплательщики получают право вычета последующих расходов по выбору, т.е. либо через вычет текущего периода, либо посредством капитализации таких расходов и их амортизации; 
• Внесены уточнения по дате окончания долгосрочного контракта, а также нормы, регулирующие дату начала применения изменений, внесенных в условия долгосрочного контракта; 
• Право лизингодателей на исключение суммы вознаграждения по договору лизинга из НОД ограничивается 50 процентами от суммы НОД; 
• с 2030 года будут внесены изменения, исключающие право уменьшения суммы НОД по доходам, связанным с государственными ценными бумагами; 
• Положительная разница между суммой “внутреннего” КПНуИВ и суммой исчисленного КПН переносится на последующие налоговые периоды в течение срока исковой давности (ранее такой срок составлял десять лет). 

Устанавливаются следующие ставки по КПН:

• Для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства),– 3 процента; 
• Для организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере – 10 процентов; 
• Для производителей, чья деятельность относится к обрабатывающей промышленности – 10 процентов; 
• Для банков, за исключением доходов, полученных от кредитования реального сектора экономики и лиц, оказывающих услуги казино, зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы – 25 процентов; 
• В иных случаях – 20 процентов.

Недропользование:

• Добавлено определение даты начала добычи после коммерческого обнаружения; 
• Изменен порядок расчета мировой цены на нефть; 
• Расширен перечень расходов, подлежащих включению в ГРР-активы.

Расчет налогов по заработной плате:

• Новая ставка социального налога - 6%; 
• Исключение большей части вычетов, применяемых для расчета индивидуального подоходного налога.

Персональное налогообложение:

• Изменение сроков предоставления декларации о доходах и имуществе (форма 270.0) на 1 июля года, следующего за отчетным; 
• Возможность учета убыточных транзакций при определении налогооблагаемой базы от дохода при продаже ценных бумаг; 
• Возможность камерального контроля в отношении физических лиц в случае приобретения имущества на более чем 10 000 МРП; 
• Признается налогооблагаемым доходом физического лица сумма свыше 5 000 МРП при отсутствии подтверждения источников, за счет которой было произведено приобретение.

НДС:

• Вводится обязательство по выписке ЭСФ по приобретенным работам / услугам от нерезидентов, местом реализации которых признается Казахстан; 
• Отсутствует минимальное пороговое значение для постановки на учет по НДС.

Международное налогообложение:

• Вносится изменение в понятие “места эффективного управления” для определения налогового резидентства юридического лица; 
• Вводятся дополнительные “триггеры” для возникновения “постоянного учреждения” нерезидента в РК; 
• Вводится прямой запрет на применение льгот по Конвенциям при уплате налоговым агентом суммы КПНуИВ за счет собственных средств; 
• В общем случае вводится 5% ставка КПНуИВ при распределении дивидендов нерезиденту, владеющему не менее 25% капитала резидента, выплачивающего дивиденды; при этом исключается 10% ставка КПНуИВ по дивидендам в рамках “трехлетней” льготы; 
• Исключается “домашнее” освобождение от налогообложения в отношении дивидендов и вознаграждения по ценным бумагам, торгующимся на биржах в РК; 
• Исключается “трехлетняя” льгота в отношении дохода от прироста стоимости при реализации казахстанских долей/акций; 
• В общем случае устанавливается 10% ставка по вознаграждениям по кредитам (займам), долговым ценным бумагам, выплачиваемым нерезиденту; 
• Вносятся некоторые изменения в порядок налогообложения дохода нерезидента от прироста стоимости из источников в РК; к примеру, исключается действующий порядок расчета доли имущества в процентном соотношении к стоимости реализуемых акций/доли участия; такой порядок будет определен отдельно уполномоченным органом; 
• Изменяется порядок применения международного договора налоговым агентом; в частности, (i) исключается условие об обязательном налогообложении дохода в стране взаимозависимого нерезидента по ставке минимум 15%; и (ii) добавляется “локальный” тест на основную цель.

Налоговые льготы, инвестиционные проекты:

• Участники «Астана Хаб» должны получать не менее 90% совокупного годового дохода от приоритетных видов деятельности и прочих доходов, указанных в Налоговом кодексе; 
• Налоговые льготы, связанные с ускоренной амортизацией для целей КПН, также могут быть использованы в отношении программного обеспечения; 
• Участники «Астана Хаб» и «Международный Финансовый Центр Астана» («МФЦА») не могут применять льготу по ускоренной амортизации по КПН; 
• Инвестиционный приоритетный проект и его льготы отменены;
• Соглашение об инвестициях:
  • исключен список запрещенных деятельностей; 
  • отменена льгота, связанная с уменьшением налоговых обязательств по КПН, земельному налогу, налогу на имущество в размере 20% от фактических расходов; 
  • срок предоставляемых налоговых льгот (включая освобождение от КПН) может составлять до 3 или 10 лет в зависимости от размера инвестиций и вида деятельности

Специальные налоговые режимы («СНР»):

• Вводятся новые специальные налоговые режимы в зависимости от видов деятельности - СНР «Платформенная занятость» для самозанятых и СНР для малого бизнеса; 
• Вводится запрет на применение СНР (дробление) с целью минимизации налоговых обязательств; При обнаружении признаков дробления, доходы по таким СНР подлежат объединению, и в части превышения порога по условиям СНР - налогообложению в общеустановленном порядке без применения вычетов.

Прочие налоги:

• Для ИП и юридических лиц отменяется обязательство по сдаче форм расчетов и уплате текущих платежей по налогу на землю, транспортные средства и имущество.

Что это означает?

Указанный перечень предлагаемых изменений не является исчерпывающим, и, безусловно, проект нового Налогового кодекса требует дальнейшего тщательного анализа. Однако уже сейчас понятно, что масштаб предлагаемых изменений значительный и они окажут существенное влияние на деятельность налогоплательщиков. В дополнение, поскольку проект нового Налогового кодекса еще может претерпевать изменения, рекомендуем отслеживать развитие ситуации.

Мы будем рады обсудить с вами представленные изменения, а также проанализировать их возможное влияние на ваш бизнес.

Подписаться на налоговый и юридический вестник