¿Cuál es el problema?
El IASB (International Accounting Standards Board), conocido en español como el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, emitió la NIIF 18 en abril de 2024, "Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros", en respuesta a las preocupaciones de los inversionistas sobre la comparabilidad y la transparencia de la información relativa al desempeño financiero de las entidades. Los nuevos requisitos de presentación introducidos en las NIIF 18 buscan aumentar la comparabilidad del rendimiento financiero de entidades similares, especialmente en lo que respecta a cómo se define la 'utilidad o pérdida operativa'. Asimismo, los nuevos requisitos de divulgación para las 'medidas de rendimiento definidas por la dirección' (MPM por sus siglas en inglés) aumentarán la transparencia.
La NIIF 18:
- Aplicará para periodos de presentación de reporte que comiencen el 1 de enero de 2027 o después, con la obligación de reiterar la información comparativa, sujeto a su adopción para su uso en la Unión Europea (UE)*.
- Reemplazará la NIC 1 (IAS 1), aunque mantendrá muchos de sus principios existentes, incorporando únicamente cambios limitados.
- No afectará al reconocimiento ni la medición de
- las partidas en los estados financieros; sin embargo, podría cambiar lo que una entidad reporta como 'utilidad o pérdida operativa'.
No debe subestimarse el nivel de cambio operativo exigido por la nueva norma, y las empresas deberían empezar a pensar en los desafíos operativos lo antes posible.
Cambios clave impuestos por las NIIF 18
Estructura de los estados de pérdidas o ganancias
La IFRS 18 introduce una estructura definida para los estados de pérdidas o ganancias. El objetivo de la estructura definida es reducir las diferencias en la presentación del estado de pérdidas y ganancias, ayudando a los usuarios de los estados financieros a comprender la información y a realizar mejores comparaciones entre empresas. La estructura está compuesta por categorías y subtotales obligatorios:
Los elementos del estado de pérdidas o ganancias deberán clasificarse en una de cinco categorías: operación, inversión, financiación, impuestos sobre la renta y operaciones descontinuadas. La NIIF 18 proporciona una guía general para que las empresas clasifiquen los elementos dentro de estas categorías; las tres categorías principales son:
No definida por las NIIF 18, esta es la categoría 'residual' para ingresos y gastos que no se clasifican en otras categorías. Esto normalmente incluye los resultados de la empresa en sus principales actividades comerciales.
Esta categoría suele incluir:
Resultados de empresas conjuntas.
Resultados de efectivo y equivalentes de efectivo.
Activos que generan un retorno individual y en gran medida independientemente de otros recursos.
Esta categoría incluye:
Todos los ingresos y gastos derivados de pasivos que solo implican la obtención de fondos (como los préstamos bancarios).
Gastos por intereses y los efectos de los cambios en los tipos de interés derivados de otros pasivos (como la desaparición del descuento sobre un pasivo de pensión).
La NIIF 18 exige que las empresas presenten totales y subtotales específicos. El cambio principal es la incorporación obligatoria de la 'utilidad o pérdida operativa'. Entre los demás subtotales requeridos se encuentran la 'utilidad o pérdida del período' y la 'utilidad o pérdida antes de financiamiento e impuestos a las ganancias', con algunas excepciones (por ejemplo, cuando un banco tiene el financiamiento como actividad empresarial principal y ha tomado decisiones específicas de presentación).
La NIIF 18 incluye requisitos adicionales para empresas que financian a clientes (por ejemplo, bancos) o que invierten en activos con características específicas (por ejemplo, una entidad inversora) como actividad empresarial principal. Algunos ingresos y gastos que normalmente podrían haberse clasificado en la categoría de inversión o financiación, al aplicar los principios generales, se presentarán en la categoría operativa para estas empresas. El resultado de esto es que el beneficio operativo incluirá los resultados de las principales actividades empresariales de una entidad.
Divulgaciones relacionadas con la declaración de pérdidas o beneficios
La NIIF 18 introduce requisitos específicos de divulgación relacionados con el estado de pérdidas o ganancias:
La gerencia puede definir sus propias medidas de rendimiento, a veces denominadas 'medidas alternativas de rendimiento' o ' medidas no GAAP' (non-GAAP measures). La NIIF 18 define un subconjunto de estas medidas que se relacionan con el rendimiento financiero de una entidad como 'medidas de rendimiento definidas por la dirección' (MPM). La información relacionada con estas medidas debe divulgarse en los estados financieros en una sola nota, incluyendo una conciliación entre las MPMs y el subtotal especificado más similar en las Normas Contables NIIF®. Esto incorporará efectivamente una parte de las medidas no GAAP en los estados financieros.
Las empresas presentarán gastos en la categoría operativa por naturaleza, función o una combinación de ambas. La NIIF 18 incluye directrices para que las entidades evalúen y determinen cuál enfoque es el más adecuado, basándose en los hechos y circunstancias. Cuando los elementos se presentan por función, una entidad está obligada a divulgar información por naturaleza para gastos específicos.
Agregación y desagregación (afectando a todos los estados financieros y las notas)
La NIIF 18 ofrece una orientación mejorada sobre los principios de agregación y desagregación, que se centran en agrupar los elementos según sus características comunes. Estos principios se aplican en los estados financieros y se emplean para definir qué partidas se presentan en los estados financieros principales y qué información se revela en las notas.
La nueva guía mejorada probablemente requerirá que las empresas reconsideren su plan de cuentas para evaluar si su presentación actual sigue siendo adecuada o si se pueden hacer mejoras en la forma en que se agrupan y describen los estados financieros primarios.
Otros cambios limitados
La NIIF 18 realizará algunos otros cambios limitados en la presentación y divulgación en los estados financieros. Por ejemplo, modifica la NIC 7, “Estado de Flujos de Efectivo”, para:
especificar 'utilidad o pérdida operativa' como punto de partida para conciliar los flujos de caja de las actividades operativas; y
eliminar las opciones existentes para la presentación de intereses y dividendos pagados y recibidos.
¿Quiénes se ven afectados?
Todas las empresas que reporten bajo las Normas Contables NIIF se verán afectadas, independientemente de su sector. Los mismos requisitos se aplican tanto a empresas públicas como privadas, incluyendo la identificación y divulgación de las MPM.
La clasificación entre categorías para el estado de pérdidas o ganancias se realiza a nivel de entidad informante; por tanto, puede haber diferencias en la clasificación entre los estados financieros individuales de una entidad y los estados financieros consolidados.
* Agosto de 2025
