מיסוי בינלאומי - עידכון רבעוני
20/10/2013
OECD
תוכנית פעולה בעניין שחיקת בסיס המס ("Base Erosion")
בחודש יולי 2013 פרסם ארגון ה - OECD תוכנית פעולה נרחבת בעניין סוגיית שחיקת בסיס המס על ידי מיזמים בין-לאומיים והסטת הרווחים למדינות בעלות שיעור מס נמוך (Base Erosion and Profit Shifting - BEPS) ("תוכנית ה-BEPS"), בהמשך לדו"ח קודם שפורסם על ידי הארגון בנושא זה. תוכנית ה - BEPS מחולקת לחמש הקטגוריות הבאות: מיסוי מסחר אלקטרוני, אחידות בין-לאומית במישור מס החברות, קביעת סטנדרטים בינלאומיים למיסוי פעילות בינלאומית, עידוד השקיפות ואופן יישום התוכנית. קטגוריות אלה באות לידי ביטוי במסגרת 15 המלצות אופרטיביות (Actions) וביניהן: חיזוק כללי החנ"ז (CFC), הגבלת שחיקת בסיס המס באמצעות הוצאות מימון, מניעת ניצול לרעה של הוראות אמנה, כללי מחירי העברה לפיהם ההכנסה תוכר במקום בו נוצר הערך הכלכלי, דרישה כי נישומים יחשפו תכנוני מס אגרסיביים ובחינת מסמכי מחירי העברה.
במסגרת התוכנית נקבע לוח זמנים של 12-27 חודשים להשלמת כלל הההמלצות אך ייתכן ויידרש זמן נוסף להשלמת ההליך.
בתחילת חודש ספטמבר 2013 פרסמו מנהיגי ארגון ה-G20 הצהרה משותפת המאמצת את תוכנית ה - BEPS והכריזו על הקמת פרויקט משותף עם ארגון ה - OECD בשם "G20/OECD BEPS" לשם קידום התוכנית. בסוף חודש ספטמבר 2013 נתכנסו בפריז מעל 300 נציגי רשויות מס וארגונים שונים מרחבי העולם בכדי לדון בתוכנית ה - BEPS ואופן יישומה.
נציין כי לארגון ה - OECD אין סמכות לכפות את המלצותיו על המדינות החברות בו ויישום המלצות אלה יכול שיתבצע רק במסגרת הליך של אשרור או במסגרת הליך של חקיקה על ידי כל מדינה בנפרד. עם זאת, ייתכן כי חלק מההמלצות אלה יאומצו באופן חד צדדי על ידי חלק מהמדינות החברות עוד בטרם השלמת התוכנית כולה. בחודשים הקרובים צפויות התפתחויות רבות בנוגע ליוזמה זו.
ארה"ב
הכנסה רעיונית מכוח כללי ה - CFC איננה דיווידנד ולכן ממוסה בשיעור מס הכנסה רגיל ולא בשיעור מופחת
באופן כללי, על אזרח ו/או תושב ארה"ב המחזיק מעל 10% בזכויות ההצבעה בחברה זרה המסווגת כחברה נשלטת זרה (CFC), קרי – חברה אשר למעלה מ-50% מזכויות ההצבעה או השווי של מניותיה מוחזקים על ידי תושבי ארה"ב, לכלול בהכנסתו החייבת לצורכי מס פדראלי את חלקו היחסי בהכנסות מסוימות שהפיקה ה - CFC בשנת המס. הכנסות אלה מכונות בשם Subpart F income והן כוללות לא רק הכנסות פסיביות אלא גם סוגים מסוימים של הכנסות "אקטיביות".
בחודש יולי 2013 ניתן על ידי ביהמ"ש הפדראלי לערעורים פס"ד Rodriguez אשר קבע כי ההכנסות הנכללות על ידי בעל המניות מן ה - CFC מסווגות כהכנסה רגילה (הכפופה לשיעור מס הכנסה רגיל לפי מדרגות) ולא כהכנסה מדיבידנד (הכפופה, בהתקיים תנאים מסוימים, לשיעור מס מופחת בידי בעל מניות שהינו יחיד).
קביעת בית המשפט בעניין זה למעשה מאשררת את הפרשנות שהייתה נפוצה גם לפניה. יש לשים לב לכך שהתוצאה היא שהחלת כללי ה - CFC האמריקניים, לפחות לגבי בעלי מניות יחידים, הינה בעלת מאפיין של סנקציה, כלומר – לא זו בלבד שהמשטר מונע דחיית חלוקת דיווידנד מחברה זרה (כפי שקובעות למשל ההוראות המקבילות בדין הישראלי) אלא ששיעור המס בגין החלת הכללים עלול להיות גבוה משמעותית משיעור המס על דיווידנד (עד כ- 40% במקום 15% במקרים מתאימים). לגבי חברות התוצאה פחות משמעותית שכן ממילא הן כפופות למס חברות בשיעור אחיד. יחד עם זאת ייתכנו הבדלים מסוימים (למשל - בנוגע להחלת כללי זיכוי מס זר) גם ביחס לחברות.
בריטניה
כניסה לתוקף של דוקטרינת "המהות הכלכלית" וזיכוי בגין פעילות מו"פ לחברות
בחודש יולי 2013 נכנסו לתוקף כללים חדשים בדיני המס בבריטניה הנוגעים לדוקטרינת ה - "מהות כלכלית" Rule) General Anti -Avoidance או GAAR). כללים אלה חלים על מרבית חקיקת המס בבריטניה (למעט מס ערך מוסף אשר לגביו כבר קיימת בחוק דוקטרינה דומה) ונועדו להתמודד עם "ניצול לרעה" של חוקי המס במסגרת תכנוני מס "אגרסיביים" על ידי ציבור הנישומים. נראה כי דוקטרינה זו לא תחול בדרך כלל במקרה של תכנוני מס ושינויי מבנה שכיחים. עם זאת, חברות רב לאומיות בעלות נוכחות בבריטניה צריכות לשקול את ההשפעה הפוטנציאלית של הכללים החדשים על עסקאות שונות בבריטניה.
בנוסף, נכנס לתוקף זיכוי בגין פעילות מו"פ (R&D Credit) של חברות גדולות (Large Companies) בשיעור של 10% מסכום הוצאות שהוצאו החל מיום 1 באפריל 2013. בדרך כלל הזיכוי יפחית את חבות המס של הנישום. אך, בכפוף למגבלות מסוימות, הזיכוי יכול אף להביא להחזר מס במקרה של חברה עם הפסדים.
הפחתת שיעור מס חברות
מס החברות יופחת בהדרגה משיעורו הנוכחי (23%) ל - 21% החל מה - 1 באפריל 2014 ול - 20% החל מה - 1 באפריל 2015 ואילך.
אירלנד
הוכרז התקציב לשנת 2014
שר האוצר של אירלנד הכריז על תקציב לשנת 2014 ובין היתר הודיע על אסטרטגית המיסוי הבינ"ל של המדינה. להלן נקודות ראויות לציון מתוך התקציב:
• למרות לחץ בינלאומי גובר, אירלנד מחויבת לשיעור מס החברות התחרותי של 12.5% על הכנסה עסקית.
• משרד האוצר האירי בחן מחדש את משטר הזיכוי ממס בגין פעילות מו"פ ואישרר את חשיבותו של משטר כזה כמתמרץ משמעותי לביצוע פעילות מו"פ באירלנד. בהתאם, בוצעו תיקונים שמטרתם להפוך את המשטר לעוד יותר אטרקטיבי.
• נכללה הצהרה בנוגע לאסטרטגיית המיסוי הבינ"ל של אירלנד המדגישה את מחויבותה להמשיך ולהוות משטר מס תחרותי ואטרקטיבי המעודד חברות רב לאומיות לפעול באירלנד. בד בבד, אירלנד פעילה במסגרת האיחוד האירופי וה-OECD במלחמתה בתכנוני מס אגרסיביים. מעניין לראות כיצד תתורגמנה ההצהרות למעשים וחקיקה בפועל.
הודו
כללי דוקטרינת "המהות הכלכלית"
בחודש ספטמבר 2013 פרסמה ממשלת הודו חוזר המבהיר את אופן יישום כללי דוקטרינת ה-"המהות הכלכלית" (כללי ה - GAAR) אשר יכנסו לתוקף החל מיום 1 באפריל 2015.
החוזר מבהיר כי כללי ה - GAAR יחולו כאשר סכום הטבות המס השנתי בקשר לעסקה מסוימת עולה על 30 מיליון רופיות (כ-500,000 דולר). סכום הטבת המס לצורך כללי ה - GAAR כולל את כלל הטבות המס לכל הצדדים לעסקה. כמו כן, כללי ה - GAAR לא יחולו על משקיעים מוסדיים זרים (Foreign Institutional Investors – FII) אשר חבותם במס בהודו נקבעת בהתאם לדין הפנימי בלבד ואינם דורשים הטבות מס לפי האמנות השונות. בנוסף, החוזר מבהיר כי השקעה ישירה או עקיפה על ידי משקיע זר (שאינו תושב הודו) ב-FII באמצעות מכשירים הוניים מסוימים (כגון Participatory Notes) לא כפופים לכללי ה - GAAR. החוזר קובע כי כללי ה - GAAR יחולו על כל הסדר אשר הטבת המס בגינו הופקה החל מיום 1 באפריל 2015.
ספרד
שיעור מס חברות מופחת
במהלך שנת 2013 נכנס לתוקף חוק חדש הקובע שיעור מס חברות מופחת לחברות אשר יחלו בביצוע עסקים בספרד במטרה לעודד יזמות עסקית. לפי החוק, חברה אשר הוקמה החל מיום 1 בינואר 2013 ואילך תמוסה בשיעור מס חברות מופחת בגובה 15% (על הכנסה חייבת עד 300,000 יורו) ו-20% (על הכנסה חייבת מעל 300,000 יורו), חלף שיעור המס הסטאטוטורי של 30%. שיעורי המס המופחתים יחולו בשנת המס הראשונה בה החברה תכיר בהכנסה חייבת כלשהי ובשנת המס העוקבת לה. באופן כללי, החוק אינו חל על חברה אשר כפופה לשיעור מס השונה משיעור המס הסטאטוטורי (אין "כפל מבצעים") ו/או פעילותה המסחרית בוצעה בעבר על ידי צד קשור.
צרפת
הוספת ברמודה, ג'רזי וה-BVI ל"רשימה השחורה" של רשויות המס
בחודש אוגוסט 2013, במסגרת צו שפורסם על ידי ממשלת צרפת, צורפו מדינות ברמודה, ג'רזי ואיי הבתולה הבריטיים ל-'רשימה השחורה' של מדינות אשר אינן מיישמות סטנדרטים בינלאומיים של חילופי מידע בנושאי מיסוי (Non-Cooperative States and Territories – NCSTs). כמו כן, הפיליפינים הוצאו מרשימה זו. עסקאות עם ישות תושבת NCST כפופות לכללי מס צרפתי נוקשים בתחומים הבאים: כללי חנ"ז (CFC), ביטול פטור השתתפות ביחס לישות תושבת NCST המוחזקת על ידי תושב צרפת, אי התרה של הוצאות מימון המשולמים לישות תושבת NCST, שיעורי ניכוי מס במקור גבוהים על תשלומים לישות תושבת NCST ודרישות תיעוד מוגברות במישור מחירי העברה.
בלגיה
הצעה ל'מס הוגנות' חדש בחלוקת דיבידנד
בחודש יוני 2013 הציגה הממשלה הבלגית את התקציב לשנים 2013 – 2014 ובמסגרתו מוצע להטיל מס נוסף בשם "מס הוגנות" (Fairness Tax) על הרווח המחולק בשיעור של 5.15% אשר יחול על חברות גדולות (Large Companies) המחלקות דיבידנדים ואינן משלמות מס חברות על רווחיהן בשנת החלוקה. באופן כללי, המס יוטל על חברה אשר תחלק דיבידנדים החל משנת המס 2014 ותקזז הפסדים מועברים משנים קודמות כנגד הכנסתה החייבת בשנת 2014 ו/או תנכה הוצאות ריבית שנתהוו בשנה זו כנגד רווחיה השוטפים. בשלב זה, המס טרם נכנס לתוקף והוא בגדר חוק מוצע בלבד אך חברות תושבות בלגיה צריכות לשקול את השלכות מס ההוגנות הפוטנציאליות בחלוקת דיבידנד מתוך רווחים לא ממוסים החל משנת 2014. בין היתר, יש לשקול במקרים מתאימים חלוקת רווח צבור מחברה בלגית עוד בשנת 2013
מחלקת המסים של PwC Israel עומדת לשירותכם במתן הסברים נוספים.
ליצירת קשר
