FAQ 22: הגילוי הנדרש במסגרת הדוחות הכספיים לשנת 2014 באשר לשינוי האומדן הנגזר מעמדת סגל חשבונאית מספר 21-1 בדבר קיומו של "שוק עמוק" באגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה בישראל

10.02.2015  

שלשום פרסם סגל רשות ניירות ערך (להלן: "סגל הרשות") את FAQ 22, העוסק בגילוי הנדרש במסגרת הדוחות הכספיים השנתיים לשנת 2014 באשר לשינוי האומדן בדבר קיומו של "שוק עמוק" באגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה בישראל (להלן: "FAQ 22").

רקע

ביום 25 בנובמבר 2014 פורסמה עמדת סגל חשבונאית מספר 21-1 בדבר קיומו של שוק עמוק באגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה בישראל (להלן : "עמדת הסגל", לקריאתה לחצו כאן; לקריאת מבזק ללקוחות שהוצאנו בעקבות פרסום עמדת הסגל לחצו כאן).

לפי עמדת הסגל, בישראל מתקיים "שוק עמוק" באגרות חוב קונצרניות צמודות מדד באיכות גבוהה במטבע השקל, לצורך קביעת שיעור ההיוון אשר ישמש להיוון הטבות עובד בהתאם להוראות תקן חשבונאות בינלאומי 19 "הטבות עובד". בהתאם לקבוע בעמדת הסגל, החל מהדוחות הכספיים לשנת 2014, שיעור ההיוון המשמש להיוון תכניות להטבה מוגדרת (והטבות אחרות הנדרשות להיות מהוונות) הנקובות בש"ח ייקבע על בסיס עקום התשואה למועד הדיווח של אגרות חוב קונצרניות צמודות מדד באיכות גבוהה בישראל. עד לפרסום עמדת הסגל, התאגידים המדווחים היוונו את המחויבויות כאמור בשיעור היוון הנגזר מתשואות אגרות חוב ממשלתיות. עוד נקבע בעמדת הסגל, כי שינוי זה ייושם לראשונה כ"שינוי אומדן", מכאן ולהבא.

סעיף 39 של תקן חשבונאות בינלאומי 8 "מדיניות חשבונאית, שינויים באומדנים חשבונאיים וטעויות" (להלן: "IAS 8") קובע כי "ישות תיתן גילוי למהות ולסכום השינוי באומדן חשבונאי, אשר לו השפעה בתקופה הנוכחית או שחזויה להיות לו השפעה בתקופות עתידיות, למעט גילוי על ההשפעה בתקופות עתידיות, כאשר אין זה מעשי לאמוד השפעה זו."

הגילוי הנדרש

במסגרת FAQ 22 מציין סגל הרשות כי לאחרונה הועלו בפניו מספר שאלות בכל הנוגע לגילוי הכמותי ("סכום השינוי") הנדרש בקשר עם שינוי האומדן הנגזר מעמדת הסגל בהתאם להוראות סעיף 39 ל-IAS 8 כאמור.

בהקשר זה מבהיר סגל הרשות במסגרת FAQ 22, כי לעמדתו מספיק לכלול את הגילוי הכמותי להלן:

(א) גילוי בדבר פער ריבית ההיוון (לסוף התקופה) בין ריבית ההיוון הקונצרנית שבה נעשה שימוש בפועל לסוף התקופה (מכוח עמדת הסגל) לבין הריבית הממשלתית לסוף התקופה. הפער כאמור יינתן במונחי Yield כאשר נעשה שימוש בעקומי ריבית.

(ב) גילוי בדבר הקיטון בסכום המחויבות (ברוטו) אשר נבע משינוי שיעור ההיוון מהשיעור לסוף תקופה המבוסס על אגרות חוב ממשלתיות, לשיעור המבוסס על אגרות חוב קונצרניות.

(ג) גילוי להשפעה הצפויה של שינוי האומדן על הוצאות הריבית (נטו) בתקופה העוקבת.

גילוי כאמור לעיל נדרש מקום בו השפעת שינוי האומדן הינה מהותית.

לנוחותכם, מצ"ב קישור ל-FAQ 22.


כתמיד, נשמח לעמוד לרשותכם במתן הבהרות לשאלות שיועלו על ידיכם בנושא.