מבזק מס 4/2010- קביעת תקרה לעניין רצף קיצבה

לאחרונה פורסם ברשומות תיקון מס' 173 לפקודת מס הכנסה (להלן - "התיקון"). עיקרו של התיקון הינו קביעת תקרה להפקדה או להשארת כספי הפיצויים בקופת גמל לפיצויים, למי שבוחר שלא למשוך את כספי הפיצויים בעת הפרישה ממעביד על מנת לבצע "רצף זכויות" בהתאם להוראות סעיף 9(7א)(א)(4)(א) לפקודת מס הכנסה, כך שלמעשה רלוונטיות התיקון הינה צימצום האפשרות לבצע רצף זכויות למקבלי שכר גבוה או למקבלי פיצויים מוגדלים/למקבלי מענקים חריגים בפרישה מעבודה כגון "מצנחי זהב". 

מהו רצף זכויות?

עד לכניסתו לתוקף של התיקון, עובד שפרש ממקום עבודתו, היה זכאי לבחור שלא להתחייב במס בגין מענק הפרישה, על כל רכיביו (כאשר הרלוונטיות הייתה לגבי החלק העודף על חלק פיצויי הפיטורין הפטורים) אם התקיימו כל אלה:

העובד לא משך את הכספים מקופת הגמל לפיצויים או שהפקיד מיד עם פרישתו את הכספים בקופה כזו.
תוך שנה ממועד פרישתו של העובד, הוא החל בעבודה אצל מעביד אחר, המשלם בעדו תשלומים לפיצויים לאותה קופת גמל.
בעת פרישתו הודיע העובד למנהל כי הוא בוחר בהחלת הוראות אלו.
 

עובד שבחר כאמור, לא חוייב במס בעת הפרישה מן המעביד, ומועד החיוב במס נדחה עד למועד בו יבקש לשחרר את הכספים מן הקופה.

עד למועד כניסתו לתוקף של התיקון, רצף הזכויות לא הוגבל בסכום. התיקון קובע תיקרה לביצוע רצף זכויות.

התיקון קבע תקרה לביצוע רצף זכויות בגובה הסכומים להם זכאי העובד בהתאם לחוק פיצויי פיטורים (כאשר הכלל הינו תשלום פיצויי פיטורים בגובה משכורת אחרונה כפול מספר שנות העבודה) בתוספת הסכום המתקבל מהכפלת 4 פעמים השכר הממוצע במשק (כ – 32,000 ₪) במספר שנות העבודה אצל אותו מעביד. במילים אחרות, התקרה לביצוע רצף זכויות, ללא חיוב במס בעת העברת הכספים על שם העובד, תהא שכרו האחרון, בתוספת כ - 32,000 ₪ מוכפלים במספר שנות העבודה.

סכום העולה על התקרה האמורה יחוייב במס במועד הפרישה מהמעביד ולא יהיה ניתן לבצע בגינו רצף זכויות.

יצויין, כי תחולת התיקון, כפי שפורסמה, הינה מיום 1 בינואר, 2008.

על אף האמור לעיל, קיימת טענה כי לא ניתן "להרע את תנאי העבר" שקדמו ליום פרסומו של התיקון (31 בדצמבר 2009). כנגד טענה זו, עמדת רשות המיסים הינה כי בתקופה שבין ה – 1 לינואר 2008 ל - 30 בדצמבר 2009, לא ניתן היה לבצע רצף קיצבה על פי נוסח הסעיף טרם תיקונו כאמור, בשל לאקונה שהיתה קיימת בחקיקה בתקופה זו.

יצוין כי קיים דיון משפטי בשתי פרשנויות אלו בבית המשפט המחוזי בת"א.

אין ליישם את האמור במזכר זה מבלי להיוועץ תחילה עם גורמים מקצועיים במשרדינו.

מטרתו היחידה של מזכר זה הינה להביא מידע עדכני לידיעת לקוחותינו ואין לראות באמור בו משום המלצה או יעוץ.