אופן מיסוי עובד שנשלח על ידי מעביד ישראלי לעבודה בחו"ל
07/07/2014
השלכות פס"ד הרמל – זמל לעניין תחולתם של כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ).
ביום 30 ביוני 2014 ניתן פסק-דין על ידי בית-המשפט המחוזי בחיפה בעניין הרמן-זמל פרוייקטים בע"מ (להלן – "המערערת") נגד פקיד-שומה חדרה (להלן – "המשיב") (ע"מ 31912-12-11).
בפסק הדין נדונו שתי מחלוקות עיקריות:
מחלוקת ביחס לשאלת תחולתם של כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ), התשמ"ב-1982 (להלן - "הכללים") על עובדי המערערת שביצעו עבודה בחו"ל ושבו מעת לעת לחופשות מולדת, כך שבפועל שהו בחו"ל תקופות הפחותות מ-4 חודשים.
מחלוקת בעניין ניכוי הוצאות אש"ל מהכנסותיהם של העובדים.
הכללים הותקנו מכוח סעיף 67א' לפקודת מס הכנסה וזאת על מנת להסדיר את חבות המס של עובד תושב ישראל מהכנסתו מעבודה מחוץ לישראל עבור מעביד ישראלי, בביצוע עבודה במשך תקופה רצופה העולה על ארבעה חודשים. הכללים עוסקים בין היתר בקביעת שיעורי מס מיוחדים על משכורת שהופקה בחו"ל, קביעת פטור ממס על חלק מההכנסה, התרת ניכוי הוצאות מסוימות ממשכורתו של העובד וכן זיכוי מכפל מס.
בנוגע לשאלת תחולתם של הכללים, טענה המערערת כי את המס החל על הכנסות העובדים יש לחשב על פי הוראות הפקודה וכי אין תחולה לכללים, מכיוון שהעובדים לא שהו מחוץ לישראל ברציפות מעל 4 חודשים. דהיינו יש להפעיל את מבחן רציפות השהייה. המשיב טען כי המבחן אותו יש להפעיל הינו רציפות העבודה, ולכן מכיוון שהעובדים עבדו באופן רציף עבור המערערת, תקופה העולה על 4 חודשים, יש להחיל את הכללים. בית המשפט קיבל את טענת המשיב וקבע כי המבחן אותו יש להחיל הינו מבחן רציפות העבודה. חזרתו של עובד לישראל לחופשה, כמו גם חופשה בכל מקום אחר בעולם, אינה קוטעת את תקופת רציפות העבודה.
בנוגע לשאלת ניכוי הוצאות אש"ל, המערערת פיצלה את השכר לרכיב תשלום שכר ורכיב פטור בגין תשלום הוצאות שהייה. המשיב טען כי יש לכלול בהכנסתם החייבת של העובדים את מלוא התשלומים ששולמו להם ואין לנכות מהכנסתם את רכיב האש"ל בחו"ל. בית המשפט קיבל את טענת המשיב וקבע כי בין אם חלים הכללים ובין אם חלות הוראות הפקודה, ברי כי הנישום רשאי לנכות רק הוצאות שהוצאו בפועל. אין בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל"ב – 1972, משום הכרה בהוצאות שלא הוצאו בפועל.
מחלקת המיסים של PwC Israel עומדת לשירותכם במתן הסברים נוספים
ליצירת קשר
