החוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו-2014), התשע"ג-2013
07/08/2013
ביום 29.07.2013 התקבל בכנסת בקריאה שלישית החוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו – 2014), התשע"ג 2013 (להלן- "החוק"). החוק פורסם ברשומות ביום 5 באוגוסט 2013.
החוק כולל, בין היתר, שינויים מהותיים בחוקי המס השונים, שעיקרם יפורטו להלן:
שינויים מהותיים במודל המיסוי של חברה משפחתית
א. חברה "חדשה" שהתאגדה לאחר יום התחילה
חברה תושבת ישראל שהתאגדה בישראל החל מיום התחילה, והעומדת בתנאי סעיף 64א לפקודה, תוכל לבחור בתוך שלושה חודשים ממועד התאגדותה, אם ברצונה להיות חברה משפחתית לצורכי מס בהתאם להסדר הקבוע בסעיף. במידה וחברה לא בחרה להיות חברה משפחתית בתוך שלושה חודשים ממועד התאגדותה כאמור, היא לא תוכל בעתיד להפוך לחברה משפחתית.
ב. חברה משפחתית שהפסיקה לעמוד באחד מתנאי סעיף 64א לפקודה
חברה שחדלה להיות חברה משפחתית, משלא עמדה באחד מתנאי סעיף 64א(א) לפקודה, תחדל להיות חברה משפחתית זכאית מתחילת שנת המס שבה חדל להתקיים בה התנאי כאמור. דיבידנד שהתקבל באותה שנת מס שבה חדלה החברה להיות חברה משפחתית זכאית, יהיה חייב במס כאילו החברה נשארה במעמד של חברה משפחתית, ולא יחולו הוראות סעיף 126(ב) לפקודה. האמור, לא יחול על דיבידנד שהתקבל בשנת המס שבה חדלה חברה להיות חברה משפחתית זכאית, בשל פטירת חבר בה או בשל רכישה של 25% מהזכויות בה על ידי מי שאינו צד קשור לה או לחבריה והמס יהא בהתאם להוראות סעיף 126(ב) לפקודה.
ג. חברה קיימת שמבקשת להפוך לחברה משפחתית
לחברה קיימת, שאינה מסווגת בשנת 2013 כחברה משפחתית, ניתנת במסגרת החוק אפשרות לבקש להפוך לחברה משפחתית בשנת 2014, במסגרת בקשה לפקיד השומה במהלך תקופת מעבר של ארבעה חודשים שתחילתה ביום 1 באוגוסט 2013, ובלבד שמתקיימים לגביה התנאים הקבועים בסעיף 64א(א) לפקודה. חברה משפחתית שהגישה בקשה כאמור, תיחשב לחברה משפחתית זכאית החל משנת המס 2014.
לחברה שתבקש בתקופה זו להפוך לחברה משפחתית יבוצע מעין "פירוק רעיוני" לצורכי מס ערב הפיכתה לחברה משפחתית (31 בדצמבר 2013), לפיו, יראו את העודפים שיצטברו בחברה נכון ליום 31 בדצמבר 2013, כאילו חולקו כדיבידנד לבעלי המניות והם יתחייבו במס בהתאם. המועד לתשלום המס יהא עד ליום 31 בדצמבר 2017 (בהתקיים תנאים מסוימים), ללא הפרשי הצמדה וריבית לתקופה זו.
כמו כן, לגבי הנכסים שהיו בבעלות החברה ביום 31 בדצמבר 2013, במועד מכירתם בפועל הרווח יפוצל בצורה לינארית בין שתי תקופות (להלן:"מיסוי לינארי"), כדלקמן:
- בשל התקופה שמיום רכישתם ועד ליום הפיכת החברה לחברה משפחתית (31 בדצמבר 2013), יחויב הנישום במס בשיעור המס השולי הגבוה.
- בשל התקופה שמיום הפיכתה לחברה משפחתית (1 בינואר 2014), ועד למועד המכירה בפועל, שיעור המס יהא שיעור המס המוטל על רווחי הון בידי יחיד.
ד. חלוקת רווחים מהכנסות החברה המשפחתית החל מיום 1 בינואר 2014
במסגרת החוק, נקבע תיקון לגבי מקורות הרווחים מהם ניתן לחלק דיבידנד, אשר לפי סעיף 64א(א)(1) יראו אותם כאילו לא חולקו לצורכי מס. הרווחים לעניין זה, יהיו אלה שיחולקו מההכנסה החייבת של החברה בתוספת ההכנסה הפטורה ממס ובהפחתת המס החל על הנישום המייצג, אם שולם על ידי החברה המשפחתית והיא לא חייבה אותו בהתאם.
ה. הוראות כלליות שנקבעו בחוק
- חברה משפחתית שחדלה להיות חברה משפחתית זכאית, בין אם בשל אי קיום אחד מתנאי סעיף 64א(א) לפקודה ובין אם בשל בחירתה, לא תוכל עוד להיחשב לחברה משפחתית בעתיד.
- הוראות חלק ה2 לפקודה, בדבר שינוי מבנה ומיזוג, לא יחולו על חברה משפחתית, למעט סעיפים 104א(א) ו - 104ב(א) לפקודה.
- נקבע תיקון לאופן חישוב התמורה ממכירת מניה של חברה משפחתית.
- הטבות מס הניתנות באופן אישי כגון פטור ממס או הקלות לתושב חוץ, יינתנו רק אם מקבל ההטבה הוא הנישום המייצג של החברה המשפחתית ורק בהתאם לחלקו בזכויות לרווחי החברה.
- אם בתוך שנת המס חדל להתקיים בנישום תנאי מתנאי סעיף 64א לפקודה, החברה המשפחתית תידרש להודיע על נישום מייצג אחר בתוך 60 ימים מיום שהנישום המייצג הקיים חדל לקיים את התנאי. לא הודיעה החברה כאמור, היא תחדל להיות חברה משפחתית זכאית החל מתחילת שנת המס שבה חדל להתקיים בנישום התנאי האמור.
- חברה המבקשת לחדול מלהיות חברה משפחתית זכאית בשנת מס, תודיע על כך לפקיד השומה לא יאוחר מחודש לפני תחילת אותה שנת המס.
מיסוי רווחי שיערוך
א. סעיף 100א1 לפקודה – חלוקה מרווחי שיערוך כ"מכירה רעיונית"
- במסגרת החוק הוסף סעיף 100א1 לפקודה, שקובע כי כאשר חברה, למעט חברה משפחתית כמשמעותה בסעיף 64א לפקודה ולמעט קרן להשקעות במקרקעין כמשמעותה בסעיף 64א3 לפקודה, מחלקת רווחי שיערוך לבעלי מניותיה, יראו את הנכס שבגינו נרשמו רווחי השערוך בדוחות הכספיים של החברה המחלקת, כאילו נמכר על ידי החברה, ביום החלוקה (להלן:"מכירה רעיונית"), ובהתאם יחולו על המכירה הרעיונית האמורה ההוראות הרלוונטיות בחלק ה' לפקודה.
- רווחי שיערוך הוגדרו בחוק כ"עודפים" שלא נתחייבו במס חברות, מהסוג שקבע שר האוצר, באישור וועדת הכספים של הכנסת, בסכום העולה על מיליון ₪ שיחושב באופן מצטבר מיום רכישתו של הנכס.
- "עודפים" הוגדרו כסכומים הכלולים בהון העצמי של חברה שאינם הון מניות או פרמיה כהגדרתם בחוק החברות, והכול על פי הדוחות הכספיים המבוקרים או הסקורים שערכה החברה בהתאם לעקרונות חשבונאים מקובלים.
- בחישוב רווח ההון מהמכירה הרעיונית של הנכס המשוערך תהא התמורה "סכום החלוקה המגולמת" בתוספת יתרת המחיר המקורי של הנכס.
- במקביל לאירוע המכירה של הנכס, יראו בנכס כאילו נרכש מחדש על ידי החברה המחלקת ביום חלוקת רווחי השערוך, ומחירו המקורי יהיה התמורה שנקבעה לגבי המכירה (להלן:"הרכישה הרעיונית").
- חברה המבצעת חלוקת דיבידנד רשאית לבחור את סדר החלוקה מתוך העודפים הקיימים לה. כלומר, חברה רשאית לבחור שלא לחלק את רווחי השערוך.
ב. תחולת סעיף 100א1 לפקודה
כניסתו לתוקף של סעיף 100א1 לפקודה מותנית בקביעה של שר האוצר מהם העודפים שלא נתחייבו במס חברות, וכן תקנות שיקבעו הוראות למניעת מסי כפל שיתכן ויחולו על נכסים מחוץ לישראל. יצוין, כי שר האוצר טרם קבע ו/או פרסם תקנות כאמור.
העלאת שיעורי המס
א. מס חברות
החל מיום 1 בינואר 2014 ייכנסו לתוקפם השינויים הבאים:
- שיעור מס החברות יעמוד על 26.5%.
- בהתאם, שיעור המס המאפשר קיזוז הכנסה מריבית או דיבידנד בשל ניירות ערך אחרים כנגד הפסד הון במכירת נייר ערך בשנת המס יהיה שיעור המס הקבוע בסעיף 126(א), קרי שיעור מס החברות.
ב. מס ליחיד
החל מיום 1 בינואר 2014 יעודכנו שיעורי המס ליחיד כמפורט להלן:
- עד וכולל שכר של 14,000 ₪ לחודש – תוספת של 1%
- עד וכולל שכר של 20,000 ₪ לחודש – תוספת של 1.4%
- שכר גבוה מ-20,000 ₪ לחודש – תוספת של 2%
ג. החוק לעידוד השקעות הון
- מיום 1 בינואר 2014, שיעור המס על הכנסות מפעל מועדף באזור פיתוח א' יהא 9% ובאזור שאינו אזור פיתוח א' 16%.
- שיעור המס על דיבידנד שיחולק החל מיום 1 בינואר 2014 ליחיד או לתושב חוץ, יעלה מ-15% ל-20%. האמור, יחול במקרים נוספים במפעל תיירותי ומפעל חקלאי, בנסיבות מסוימות.
ד. מס על הכנסה מהימורים, מהגרלות או מפרסים
במסגרת החוק, תוקן סעיף 124ב לפקודה כך שהחל מיום 1 בינואר 2014, שיעור המס על הכנסה מהימורים, מהגרלות או מפעילות נושאת פרסים, לפי סעיף 2א לפקודה, יעמוד על 30%.
ה. יחיד שסיים לימודים לתואר אקדמי
החל מיום 1 בינואר 2014, תינתן נקודת זיכוי אחת או מחצית נקודת זיכוי, לפי העניין, ליחיד שסיים את לימודיו לתואר אקדמי, בתקופה שבין 1 בינואר 2014 ועד 31 בדצמבר 2015, בשנת סיום הלימודים או בשנת המס שלאחריה בלבד, לפי בחירתו.
תיקונים נוספים שנתקבלו במסגרת החוק
א. תיקון סעיף 96 לפקודה – שחלוף נכסים
סעיף 96 לפקודה מאפשר לדחות את רווח ההון ממכירת נכס בר פחת אם נרכש נכס חלופי, וזאת בהתקיים תנאי הסעיף. במסגרת החוק, תוקן סעיף 96 לפקודה, כך שהוחרגו מתחולתו:
- כלי רכב פרטיים כהגדרתם בתקנות התעבורה, התשכ"א - 1961 ששימשו בידי המוכר להחכרה או להשכרה אחרת.
- זכות במקרקעין הנמצאים מחוץ לישראל.
- נכס שנמכר במכירה רעיונית כאמור בסעיף 100א1 לפקודה.
ב. תיקון הגדרת "חברה תעשייתית"
הגדרת "חברה תעשייתית" בחוק עידוד תעשייה (מסים), התשכ"ט - 1969 תוקנה כך שתחול רק על חברה שהתאגדה בישראל והמפעל התעשייתי הנמצא בבעלותה נמצא בישראל או באזור.
ג. צמצום הפטור ממס לתושב חוץ על רווח הון במכירת מניות של חברה תושבת ישראל
הפטור הקבוע בסעיף 97(ב3) לפקודה המוענק לתושב חוץ, צומצם כך שלא יחול על רווח הון במכירת נייר ערך של חברה שעיקר נכסיה הן זכויות במקרקעין או זכויות באיגוד מקרקעין או שעיקר שווים של הנכסים שהיא מחזיקה הוא זכות לניצול משאבי טבע בישראל או זכות לפירות ממקרקעין הנמצאים בישראל.
ד. נאמנויות
משטר מיסוי הנאמנויות עבר שינויים משמעותיים במסגרת החוק, לרבות בעניין אופן סיווג הנאמנויות, אופן מיסוי נאמנויות וחובות הדיווח המוטלות עליהן.
השינויים שנקבעו בחוק חלים הן על נאמנויות חדשות והן על נאמנויות קיימות (במסגרת החוק נקבעו גם הוראות מעבר מורכבות).
פרטי משטר מיסוי הנאמנויות החדש, חידושיו ודגשים ייכללו ויפורטו במבזק ייעודי נפרד.
ה. מיסוי עקיף
מס ערך מוסף -
- קנס על גירעון – יוטל קנס גירעון בשיעור של 30%, בין היתר, על מי שהגירעון שלו עולה על סכום של 500 אלף ₪ בשנת המס, וכמו כן, הגירעון עולה על 50% מחבות המס שלו.
- הגרעון מוגדר כסכום שבו המס שאדם חייב בו לפי שומה עודף על המס שהוא חייב בו, על פי דו"ח שהוגש או סכום המס שנקבע לו (במידה ולא הוגש דו"ח).
חוק הבלו -
במסגרת החוק נקבעו תיקונים שונים בחוק הבלו, בין היתר, מועדי חיוב במסי בלו, אי הכרה בחובות אבודים על בלו ועוד.
חוק אזור סחר חופשי אילת -
- בחוק נקבע כי מס בשיעור אפס יתאפשר רק כאשר מוצגת חשבונית עם מס בשיעור אפס.
- לעניין זה נקבע, בין היתר, כי בכניסה לאילת יוצגו גם הטובין נשוא החשבונית. כמו כן, הטובין שהוחל עליהם מע"מ בשיעור אפס לא יועברו מאזור אילת למקום אחר בישראל בידי עוסק שקיבל את ההטבה כאמור, אלא אם כן בידו מסמך המעיד על ביטול עסקה בהתאם להוראות החוק.
ו. מיסוי מקרקעין
במסגרת החוק נתקבלו שינויים מהותיים בחוק מיסוי מקרקעין, לרבות שינויים בשיעורי מס רכישה על דירת מגורים, הגבלות במתן פטור ממס שבח במכירת דירת מגורים ובמתנה לקרוב ועוד. מבזק מפורט יפורסם בהמשך.
מחלקת המסים של PwC Israel עומדת לשירותכם במתן הסברים נוספים אודות השלכות פסק הדין.
ליצירת קשר
