הודעה על שינוי מעמדה של חברה קיימת לחברה משפחתית עד ליום 31 ביולי 2013

30/07/2013

ביום 29.07.2013 עבר בקריאה שלישית החוק לשינוי סדרי עדיפויות (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013-2014) (להלן: "החוק"). יצוין, כי החוק טרם פורסם ברשומות, והאמור במבזק זה מבוסס על הנוסח שהוגש לקריאה שניה ושלישית בכנסת.

החוק כולל, בין היתר, שינויים מהותיים במודל המיסוי של חברה משפחתית, המוגדרת בסעיף 64א לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א – 1961 (להלן:"הפקודה").

במסגרת החוק נקבע תיקון לסעיף 64א לפקודה ולפיו חברה תושבת ישראל שהתאגדה בישראל החל מיום התחילה (1 באוגוסט 2013) והעומדת בתנאי סעיף 64א לפקודה, תוכל לבחור בתוך שלושה חודשים ממועד התאגדותה, אם ברצונה להיות חברה משפחתית לצורכי מס בהתאם להסדר הקבוע בסעיף זה. חברה שלא בחרה כאמור, לא תוכל להפוך בעתיד לחברה משפחתית.      

כמו כן, במסגרת החוק ניתנה לחברות קיימות שאינן מסווגות בשנת 2013 כחברות משפחתיות, אפשרות לבקש להפוך לחברות משפחתיות בשנת 2014, בהודעה לפקיד השומה במהלך תקופת מעבר של ארבעה חודשים שתחילתה ביום 1 באוגוסט 2013, ובלבד שמתקיימים לגביה התנאים שקבועים בסעיף 64א(א) לפקודה. חברה משפחתית שהגישה בקשה כאמור, תיחשב לחברה משפחתית זכאית החל משנת המס 2014.

עוד נקבע בחוק כי לחברה שתבקש בתקופה זו להפוך לחברה משפחתית יבוצע מעין "פירוק רעיוני" לצורכי מס ערב הפיכתה לחברה משפחתית (31.12.2013), לפיו, יראו את יתרת העודפים שיצטברו בחברה נכון ליום 31.12.2013, כאילו חולקו כדיבידנד לבעלי המניות והם יתחייבו במס בהתאם (להלן:"מיסוי העודפים"). המועד לתשלום המס יהא עד ליום 31 בדצמבר 2017 (בהתקיים תנאים מסוימים), ללא הפרשי הצמדה וריבית לתקופה זו.

כמו כן, לגבי הנכסים שהיו בבעלות החברה ביום 31.12.2013 (הוא יום הסיום), במועד מכירתם בפועל הרווח יפוצל בצורה לינארית בין שתי תקופות (להלן:"מיסוי לינארי"), כדלקמן:
- בשל התקופה שמיום רכישתם ועד ליום הפיכתה לחברה משפחתית (31.12.2013), יחויב הנישום במס בשיעור המס השולי הגבוה.
- בשל התקופה שמיום הפיכתה לחברה משפחתית (1.1.2014), ועד למועד המכירה בפועל, שיעור המס יהא שיעור המס המוטל על רווחי הון בידי יחיד.

מנוסח הוראת המעבר שנקבעה בחוק, ניתן לטעון כי חברה קיימת שאינה חברה משפחתית בשנת 2013, אשר תבקש להיחשב כחברה משפחתית החל משנת 2014, עד ליום 31.07.2013 (לפני מועד התחילה), ככל הנראה, לא יחולו לגביה הוראות המעבר כמפורט לעיל, לגבי מיסוי העודפים שיצטברו בה עד ליום 31.12.2013, וכן לגבי המיסוי הלינארי של נכסיה במועד מכירתם. לפיכך, יש לבחון הגשת בקשה להיחשב כחברה משפחתית בשנת 2014, עוד בטרם כניסתו של החוק לתוקף ביום 1 באוגוסט 2013.       

יודגש, כי תיתכן פרשנות אחרת לפיה, גם לגבי חברה שתבקש להיחשב כחברה משפחתית בשנת 2014 עד ליום 31.7.2013, יחולו הוראות המעבר לגבי מיסוי העודפים והמיסוי הלינארי כמפורט לעיל.

במסגרת החוק נתקבלו תיקונים נוספים מהותיים במודל המיסוי של חברה משפחתית, אשר יפורטו על ידינו במבזק מס שיציג את עיקרי השינויים בפקודה.    

מחלקת המסים של PwC Israel עומדת לשירותכם במתן הסברים נוספים.