Новые правила трансфертного ценообразования вступят в силу с 1 сентября 2013 г.

View this page in: English

Новые правила трансфертного ценообразования

4 июля 2013 г. Парламент Украины принял во втором чтении Проект Закона №2515 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины касательно правил трансфертного ценообразования» (далее – Законопроект по ТЦ). Законопроект находится на подписании у Президента и, в случае подписания, вступит в силу с 1 сентября 2013 г.

В дополнение к нашим предыдущим бюллетеням, ниже мы приводим наиболее важные положения Законопроекта по TЦ.

I. Контролируемые операции

Правила ТЦ применяются только к контролируемым операциям. В соответствии с Законопроектом по ТЦ, перечень контролируемых операций будет включать:

  • Операции налогоплательщика со связанными лицами-нерезидентами Украины.
  • Операции налогоплательщика со связанными лицами-резидентами Украины, которые:
    • задекларировали налоговые убытки по результатам предыдущего налогового года;
    • применяют специальные режимы налогообложения по состоянию на начало налогового года;
    • уплачивают налоги (НДС и/или налог на прибыльь) по несттандарттным сттаввкам по состоянию на начало налогового года;
    • не являются плательщиками налога на прибыль и/или НДС по состоянию на начало налогового года.
  • Операции с резидентами низконалоговых юрисдикций (ставка налога на прибыль в которых ниже украинской ставки на 5% и более). Список низконалоговых юрисдикций будет утвержден Кабинетом Министров Украины (КМУ).

Операции с вышеуказанными контрагентами будут считаться контролируемыми, при условии, что общая сумма операций налогоплательщика с каждым контрагентом составит 50 млн. грн. (без НДС) и более за календарный год.

На данный момент существует неопределенность в применении этого правила при предоставлении кредитов или при агентских взаимоотношениях. Договорная цена в неконтролируемых операциях не может быть оспорена налоговыми органами.

II. Отмена действующих правил

Будут отменены следующие правила:

  • допустимое отклонение контрактной цены от обычной на 20%;
  • требование о том, что расходы, понесенные в связи с продажей товаров связанным лицам, не могут превышать доходы от такой продажи;
  • ттребоввание о ттом,, чтто обычная цена при продаже товаров, ранее ввезенных в Украину, не может быть ниже их таможенной стоимости;
  • требование о том, что для целей НДС любая продажа должна быть признана по цене, не ниже обычной, а любая покупка – по цене, не выше обычной. Это требование будет применяться только к контролируемым операциям, описанным в секции I настоящего бюллетеня.

III. Методы трансфертного ценообразования

Законопроект по ТЦ предлагает пять методов для определения рыночной цены:

  1. Метод сравнимой неконтролируемой цены (базируется на ценах на идентичные/аналогичные товары).
  2. Метод цены перепродажи (базируется на валовой рентабельности перепродажи товаров/услуг несвязанным лицам).
  3. . Метод «расходы плюс» (основывается на валовой рентабельности себестоимости в сопоставимых операциях между несвязанными лицами).
  4. Метод чистой прибыли (используется при отсутствии/недостатке информации для применения других методов).
  5. Метод распределения прибыли (используется при наличии взаимозависимых конттролируемыхх операций и/или наличии у сторон контролируемой операции существенных нематериальных активов).

Метод сравнимой неконтролируемой цены является основным методом ТЦ. Если этот метод не применим, налогоплательщик имеет возможность выбрать наиболее походящий метод, при условии, что выбор метода будет должным образом обоснован.

Налогоплательщик может применять комбинацию из нескольких методов, предусмотренных Законопроектом по ТЦ. Использование методов или комбинации методов, не предусмотренных Законопроектом по ТЦ, запрещено

С целью применения выбранного метода к контролируемой операции налогоплательщик должен сравнить цену или индикаторы рентабельности по контролируемой операции с иденттичными показаттелями по операциям между несвязанными лицами.

Налоговые органы должны применять тот же метод (комбинацию методов), который был использован налогоплательщиком, если не доказано, что налогоплательщик применил некорректный метод

В Законопроекте по ТЦ перечислены критерии сопоставимости, которые включают, в частности:

  • характеристики товаров (работ, услуг), являющихся предметом контролируемой операции;
  • функции, активы, риски и выгоды, которые распределяются между сторонами контролируемой операции (функциональный анализ);
  • существующую практику взаимоотношений и условия договора, которые могут значительно повлиять на цену;
  • экономические условия, включая анализ соответствующих рынков;
  • бизнес-стратегии сторон контролируемой операции.

IV. Источники информации

Для целей контроля за ТЦ налоговые органы должны использовать «официальные истточники информации»», усттановвленные КМУ.. В случае отсутствия/недостатка соответствующей информации, могут использоваться следующие источники информации:

  • цены специализированных аукционов и биржевые котировки;
  • статистические данные государственных органов;
  • цены, опубликованные в специализированных коммерческих изданиях (включая интернет-СМИ), включая электронные и другие базы данных, информационные программы и другие публичные источники информации;
  • информация о ценах, межквартильных диапазонах цен/рентабельности и котировках, опубликованных в СМИ;
  • информация из бухгалтерской и сттаттисттической оттчеттностти,, опубликовванная в СМИ;
  • результаты независимой оценки имущества и имущественных прав; и
  • информация о других контролируемых операциях, которые совершались данным налогоплательщиком.

В случае, если доступна информация о сравнимых неконтролируемых операциях налогоплательщика с несвязанными лицами, такая информация используется исключительно для определения рыночного диапазона обычных цен.

Налоговые органы должны использовать те же источники информации, что были использованы налогоплательщиком, если не доказано, что налогоплательщик должен был использовать другой официальный источник информации.

В других странах мира налогоплательщики используют международные базы данных (AMADEUS, RUSLANA), которые принимаются налоговыми органами в качестве официальных источников информации. Мы ожидаем, что подобный подход будет применяться КМУ/налоговыми органами в Украине

V. Документация по ТЦ и требования к отчетности

Все налогоплательщики, операции которых попадают под контроль для целей ТЦ, должны подавать отчет по контролируемым операциям до 1 мая года, следующего за отчетным. Форма отчета будет утверждена Министерством доходов и сборов.

Документация по ТЦ с обоснованием рыночного уровня цен должна быть подана только по запросу налоговых органов при наличии оснований для проведения внеплановой налоговой проверки (ст. 78 Налогового кодекса).

Налогоплательщики (за исключением крупных налогоплательщиков) должны предоставить первичную документацию и другую документацию по ТЦ на протяжении месяца с момента получения запроса налоговых органов. Документация по ТЦ может быть подготовлена в свободной форме.

Крупные налоггоплаттелььщики (по общему правилу, крупными налогоплательщиками являются налогоплательщики, прошлогодние доходы которых составляют более 500 млн. грн.) должны подать документацию по ТЦ на протяжении двух месяцев с момента получения запроса налоговых органов. Документация по ТЦ может быть подготовлена в свободной форме, но должна содержать следующую информацию:

  • информацию о связанных лицах;
  • информацию о группе, включая организационную структуру, описание деятельности, а также политику группы по ТЦ;
  • описание и условия контролируемой операции;
  • описание товаров (работ, услуг);
  • сроки и условия расчетов;
  • факторы, влияющие на определение цены;
  • информацию о функциях, активах и экономических рисках участников контролируемой операции;
  • экономический анализ, включая анализ рыночного диапазона цен (рентабельности), обоснование метода (ов) TЦ, сумму дохода (прибыли), и / или расходов, связанных с контролируемой операцией, ее рентабельность, источник используемой информации;
  • сравнительный анализ;
  • информацию о пропорциональных корректировках по ТЦ, которые производились налогоплательщиком (если таковые были).

Запрос на предоставление документации по ТЦ может быть направлен налогоплательщику только после 1 мая года, следующего за календарным годом, в котором была осуществлена контролируемая операция.

Если цены в контролируемых операциях не соответствуют рыночному уровню, налогоплательщик производит корректировку и доплачивает налог. Другая сторона контролируемой операции имеет возможность произвести пропорциональную корректировку после получения от налоговых органов подтверждения факта уплаты налога контрагентом. Пропорциональная корректировка также допускается на основании положений конвенций об избежании двойного налогообложения, если одна из сторон контролируемой операции является нерезидентом.

VI. Процедура проверки по вопросам ТЦ

В соответствии с Законопроектом по ТЦ, налоговые органы будут проверять предоставленную документацию по ТЦ в рамках специальной процедуры мониторинга, осуществляемой без участия налогоплательщиков.

Законопроект вводит специальную проверку по вопросам ТЦ, которая будет производиться в следующих случаях:

  • неподачи отчета и/или документации по ТЦ;
  • предоставления документации по ТЦ с нарушениями, которые не были исправлены по требованию налоговых органов;
  • выявления налоговыми органами по результатам мониторинга отклонения цен в контролируемой операции налогоплательщика от рыночного уровня.

Продолжительность проверки по вопросам ТЦ не может превышать 12 месяцев.

Налоговые органы не смогут проверять вопросы ТЦ во время проведения обычных налоговых проверок.

VII. Штрафы за несоблюдение правил ТЦ

Законопроект по ТЦ устанавливает штрафные санкции за несоблюдение правил ТЦ, включая:

  • 5% от суммы контролируемой операции – за неподачу оттчетта по конттролируемым операциям;
  • 100 минимальных месячных заработных плат (114 700 грн. - на основании минимальной месячной заработной платы, установленной на 1 января 2013 г.) – за неподачу документации по ТЦ.

VIII. Предварительное соглашение о ценообразовании

Крупные налогоплательщики имеют право предварительно согласовать уровень цен по контролируемым операциям с Министерством доходов и сборов. Предметом предварительного соглашения о ценообразовании могут быть:

  • виды и/или перечень товаров (работ, услуг);
  • цены на товары и/или перечень методов определения цены;
  • переченьь истточниковв информации для определения цены;
  • условия, на которых согласовываются цены;
  • допустимое отклонение от установленного уровня экономических условий осуществления контролируемых операций; и
  • условия, сроки предоставления и перечень документов, которые будут подтверждать, что налогоплательщик придерживается согласованных цен.

Порядок заключения двусторонних и многосторонних соглашений о ценообразовании будет разработан КМУ. Порядок заключения односторонних соглашений о ценообразовании в настоящее время не определен в Законопроекте по TЦ.

IX. Переходные положения

Законопроект по ТЦ предусматривает переходные положения на пятилетний период для внешнеэкономических операций с резидентами низконалоговых юрисдикций в отношении определенных видов товаров, таких как продукция сельского хозяйства, металл, железная руда и продукты химической отрасли

Для налогоплательщиков, осуществляющих такие операции, предусмотрены на выбор следующие варианты определения цен для целей налогообложения:

  • использовать информацию о биржевых ценах (для товаров, обращающихся на бирже) или цены, опубликованные в общедосттупныхх истточникахх информации,, установленных КМУ (для других товаров), с учетом допустимого отклонения 5%; или
  • обосновать цены с использованием одного из методов, определенных ст. 39 Налогового кодекса, предоставив копии договоров на последующую продажу товаров несвязанным лицам.

X. Вступление в силу

Предусматривается, что Законопроект по ТЦ вступит в силу с 1 сентября 2013 г.

Законопроект по ТЦ устанавливает штраф в размере 1 гривны за каждое нарушение новых правил в течение первого года их применения, кроме нарушений, изложенных в разделе VII этого информационного бюллетеня.

Поскольку украинские налоговые органы все чаще обращают внимание на вопросы ттрансферттногго ценообразоввания,, налогоплательщикам рекомендуется тщательно проанализировать вопросы ценообразования и документацию по своим операциям со связанными лицами.