Od 1. januára 2026 dochádza na Slovensku k zásadnej zmene v spôsobe posudzovania platieb za počítačové programy („softvér“) smerujúcich do zahraničia na účely zdanenia. Zmeny vyplývajú z Usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/016959/2025-724 k zdaniteľnosti príjmov daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou z počítačových programov (softvéru) a môžu mať významný vplyv na slovenské spoločnosti, ktoré odoberajú softvér alebo súvisiace služby zo zahraničia.
Čo sa zmenilo a prečo?
Slovenská republika stiahla svoju dlhoročnú pripomienku („Observation“) k výkladu Modelovej zmluvy OECD, na základe ktorej sa platby za neštandardizovaný alebo zákazkový softvér považovali za licenčné poplatky a mohli tak podliehať zdaneniu na Slovensku prostredníctvom zrážkovej dane.
Stiahnutím pripomienky Slovensko začalo aplikovať štandardný výklad OECD, čo znamená, že platby za softvér sa už v mnohých prípadoch nepovažujú za licenčné poplatky a nebudú podliehať zdaneniu na Slovensku.
Kedy sa zrážková daň neuplatní a kedy áno?
Povinnosť zrážať zrážkovú daň z platieb za softvér vychádza z komplexného posúdenia spôsobu využívania softvéru, rozsahu poskytnutých práv k softvéru a príslušných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia.
Zrážková daň sa od 1. januára 2026 neuplatňuje na platby za:
- poskytnutie softvéru ako služby, kde používateľ získava iba prístup k funkcionalite softvéru na diaľku,
- platby za osobné použitie softvéru ako produktu (avšak iba v prípade, ak je príjemca platby z krajiny, s ktorou má Slovenská republika uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia a príslušná zmluva nezahŕňa príjem za použitie softvéru výslovne medzi licenčné poplatky),
- úplný prevod (scudzenie) autorského práva k softvéru.
Naopak, platby za softvér môžu podliehať zrážkovej dani na Slovensku v prípadoch, keď
- je kupujúcemu udelené právo na komerčné použitie autorského práva, ako je napríklad právo na vyhotovenie rozmnoženín, spracovanie, preklad, alebo úpravu softvéru, alebo
- dochádza k poskytnutiu samého know-how na vývoj softvéru.
Čo to znamená pre vašu spoločnosť?
Zmena si vyžaduje komplexné prehodnotenie režimu zdanenia všetkých platieb za softvér do zahraničia realizovaných po 1. januári 2026. Nový režim zdaňovania sa aplikuje aj na plnenia dohodnuté a zmluvy uzatvorené pred rokom 2026 – rozhodujúci je moment platby, nie dátum uzatvorenia zmluvy.
Radi vám v tejto súvislosti pomôžeme detailne preskúmať vaše transakcie týkajúce sa softvéru a preveriť vaše povinnosti odviesť zrážkovú daň z platieb za softvér do zahraničia.
Prihláste sa k odberu našich PwC Newslettrov
Kontaktujte nás
