Prehľad najvýznamnejších schválených zmien v daňovej oblasti od 1.1.2022

Odpočet výdavkov na vývoj a na investície v zákone o dani z príjmov

• Pre daňovníkov, ktorí vykonávajú výskum a vývoj, sa zníži daňové zvýhodnenie, ktoré spočíva v odpočte výdavkov (nákladov)  na výskum a vývoj od základu dane, tzv. superodpočet.
  
  Za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína od 1. januára 2022, bude pri realizácii projektu výskumu a vývoja možné odpočítať namiesto sumy 200 % vynaložených výdavkov (nákladov) už iba 100 % tejto sumy.

• Zavádza sa nový nástroj, ktorého účelom je podpora investícií s vyššou pridanou hodnotou s previazaním na tzv. Priemysel 4.0, a to odpočet výdavkov (nákladov) na investície.
  
  Táto forma spočíva v dodatočnom odpočte výdavku (nákladu) vo výške od 15 % až do 55 % hodnoty daňového odpisu uplatneného z investovaného majetku v príslušnom zdaňovacom období. Percentuálna výška odpočtu bude závisieť od:
  • plánovanej výšky percenta preinvestovania priemernej hodnoty investícií v porovnaní s investičnými výdavkami daňovníka za obdobie troch zdaňovacích období bezprostredne predchádzajúcich zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom sa začína obdobie investičného plánu, a
  • absolútnej hodnoty preinvestovania tejto plánovanej  priemernej hodnoty investícií ustanovených v investičnom pláne za obdobie 4 rokov v mil. eur.

Investíciou sa rozumie napríklad investícia do výrobného a logistického systému skladajúceho sa zo zariadení, strojov, prídavných zariadení,  automatizačnej techniky a komunikačnej techniky vrátane  softvéru pre riadenie výrobného a logistického procesu spôsobilého v reálnom čase vymieňať, spracovávať a archivovať digitalizované údaje s cieľom optimalizácie tohto procesu.

Odpočet výdavkov (nákladov) na investíciu, ktorá splní podmienky podľa zákona, si daňovník bude môcť uplatniť počas doby odpisovania príslušného majetku, avšak najviac počas desiatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období.
 

Povinnosť oznamovania bankových účtov platiteľov DPH

Národná rada schválila návrh novely Daňového poriadku, ktorý prináša novú oznamovaciu povinnosť platiteľom DPH.

Od 15. novembra 2021 budú všetci platitelia DPH povinní oznamovať daňovému úradu každý vlastný bankový účet, ktorý využívajú na podnikanie (činnosti podliehajúce DPH na Slovensku), bez ohľadu na to, či je tento účet vedený na Slovensku alebo v zahraničí.

Daňové subjekty, ktoré sú platiteľmi DPH k 15. novembru 2021, by si mali splniť túto oznamovaciu povinnosť v termíne od 15. novembra 2021 do 30. novembra 2021.

Finančné riaditeľstvo SR avizovalo, že do 15. novembra 2021 uverejní na svojej webovej stránke osobitný formulár, prostredníctvom ktorého bude možné oznámiť daňovému úradu bankové účty využívané na podnikanie. Formulár bude k dispozícii v elektronickej podateľni finančnej správy a bude predvyplnený o identifikačné údaje platiteľa a čísla jeho bankových účtov, ktoré má finančná správa k dispozícii od tuzemských poskytovateľov platobných služieb.

Ak platiteľ uvedie vo formulári nesprávne, nepravdivé alebo neúplné údaje, daňový úrad mu uloží pokutu do 10 000 eur.
 

Ďalšie úpravy Daňového poriadku

V rámci novely zákona o správe daní (Daňový poriadok) došlo, okrem iného, k úprave aj týchto ustanovení:

• Definícia indexu daňovej spoľahlivosti – ide o hodnotenie daňového subjektu, ktorý je podnikateľom registrovaným na daň z príjmov, na základe kritérií, ktorými sú plnenia jeho povinností voči finančnej správe a na základe jeho ekonomických ukazovateľov.

Kritériá na určenie indexu daňovej spoľahlivosti ustanoví vyhláška, ktorú vydá Ministerstvo financií SR. Podrobnosti týkajúce sa nárokov, ekonomických ukazovateľov, zásad a spôsobu určenia indexu daňovej spoľahlivosti daňového subjektu uverejní na svojom webovom sídle Finančné riaditeľstvo SR. Predmetné dokumenty zatiaľ zverejnené neboli.

• Zavádza sa ustanovenie, na základe ktorého môže správca dane rozhodnúť o vylúčení fyzickej osoby, ktorá je u daňového subjektu v pozícii štatutára alebo člena štatutárneho orgánu, pričom táto osoba nebude môcť vykonávať funkciu štatutára alebo člena štatutárneho orgánu alebo člena dozorného orgánu v obchodnej spoločnosti alebo družstve, a to po dobu troch rokov od právoplatnosti rozhodnutia o vylúčení.

Správca dane môže vydať rozhodnutie o vylúčení, ak ide o fyzickú osobu, ktorá je štatutárnym orgánom alebo členom štatutárneho orgánu u daňového subjektu:

1.      ktorý mal ukončenú daňovú kontrolu  z titulu zániku nároku na vrátenie nadmerného odpočtu DPH a zároveň výška jeho daňového nedoplatku a nedoplatku na inom peňažnom plnení je v úhrne aspoň 5 000 eur viac ako jeden rok, alebo

2.      ak ide o fyzickú osobu, ktorá bola u daňového subjektu štatutárnym orgánom alebo vo funkcii člena štatutárneho orgánu v čase, keď daňový subjekt podal daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola daňová kontrola oprávnenosti nároku podľa osobitného predpisu ukončená z titulu zániku nároku na vrátenie nadmerného odpočtu.

• Dochádza k zníženiu administratívnej náročnosti z pohľadu správcu dane tak, aby nemusel daňovým subjektom zasielať osvedčenie o registrácii (tzv. kartičky). Osvedčenie o registrácii je v súčasnosti potrebné priniesť správcovi dane vždy s cieľom vyznačenia zmien a tiež z dôvodu vrátenia po skončení podnikania.
• Znižuje sa suma správneho poplatku v súvislosti s podaním žiadosti o záväzné stanovisko, a to na fixnú hodnotu vo výške 1 000 eur, pričom vysoko spoľahlivý daňový subjekt zaplatí spolu so žiadosťou o záväzné stanovisko polovicu tejto sumy. Rozsah daňových predpisov, ku ktorých uplatneniu možno vydať záväzné stanovisko, sa však zatiaľ nezmenil.
• Ustanovuje sa možnosť pre správcu dane uskutočniť vypočutie svedka a znalca prostredníctvom videokonferencie alebo inými prostriedkami komunikačnej technológie.

Väčšina uvedených ustanovení by mala začať platiť od 1. januára 2022.
 

Rozšírenie inštitútu ručenia za nezaplatenú DPH

Schválená novela zákona o DPH rozširuje inštitút ručenia za nezaplatenú DPH a zavádza novú domnienku, že odberateľ vedel alebo mohol vedieť, že dodávateľ úplne alebo sčasti nezaplatí daň z jemu dodaného tovaru alebo služby.

Táto domnienka môže vzniknúť v prípade, ak odberateľ alebo tretia osoba zrealizuje platbu za dodaný tovar alebo službu na iný bankový účet, ako je bankový účet dodávateľa, ktorý je zverejnený v zozname bankových účtov na webstránke Finančného riaditeľstva SR. V tomto prípade bude správca dane oprávnený požadovať od odberateľa úhradu dane uvedenej na faktúre, ktorú dodávateľ úplne alebo sčasti nezaplatil.

Riziko uplatnenia inštitútu ručenia za nezaplatenú daň bude odberateľ môcť eliminovať rozdelením platby za tovar tak, že sumu DPH uhradí priamo na účet správcu dane vedený pre daného dodávateľa (tzv. split payment). V takomto prípade už správca dane inštitút ručenia za daň voči odberateľovi neuplatní.

Z dôvodu svojej ochrany by si mal každý odberateľ ešte pred úhradou faktúry skontrolovať, či bankový účet, na ktorý uhrádza faktúru, zodpovedá bankovému účtu dodávateľa, ktorý je zverejnený na webovej stránke finančnej správy. Ak sa chce vyhnúť ručeniu za daň, môže využiť split payment.

Žiaľ, pre podnikateľov môže overovanie bankových účtov ich dodávateľov priniesť zvýšenú administratívnu záťaž. V prípade vášho záujmu vám radi pomôžeme nastaviť interné procesy tak, aby boli optimálne z obchodnoprávneho hľadiska, ako aj z hľadiska minimalizácie rizika vyplývajúceho z ručenia za daň.
 

Novela zákona o účtovníctve

Aktuálne v druhom čítaní v Národnej rade SR sa nachádza novela zákona o účtovníctve („novela“), v rámci ktorej sa, okrem iného, navrhuje:

• spresnenie a zjednodušenie ustanovení o listinnej a elektronickej podobe účtovného záznamu,
• nové možné spôsoby transformácie účtovného záznamu pri zmene jeho podoby z listinnej do elektronickej podoby, keď bude možné použiť okrem zaručenej konverzie aj skenovanie,
• nahradiť vlastnoručný podpis akýmkoľvek elektronickým podpisom, ktorý umožní preukázateľnú identifikáciu osoby zodpovednej za uskutočnenie účtovného prípadu,
• vypustenie z náležitostí účtovného dokladu podpisu osoby zodpovednej za jeho zaúčtovanie, ako aj povinnosti uvádzať na účtovnom doklade označenie účtov, na ktorých sa účtovný prípad účtuje,
• stanovenie situácií, keď už nebude potrebné uchovávať listinný účtovný záznam, ak bol transformovaný na elektronický účtovný záznam,
• ukladanie všetkých účtovných dokumentov do registra iba v elektronickej podobe a
• stanovenie pokuty voči osobe, ktorá prevezme plnenie povinností po zániku účtovnej jednotky a nesplní ich, ďalej sumy pokuty v prípadoch, keď z rôznych dôvodov nie je možné pokutu odvodiť z celkovej sumy majetku, ako aj pokuty za porušenie povinnosti účtovnej jednotky v súvislosti s transformáciou účtovných záznamov, zabezpečením vierohodnosti pôvodu a neporušenosti obsahu účtovného záznamu.

Ak novelu schváli parlament a podpíše prezidentka, mala by nadobudnúť účinnosť od 1. januára 2022.
 

Zmena v komunikácii so správcom dane

Finančná správa plánuje od 1. januára 2022 zaviesť obojsmernú elektronickú komunikáciu voči všetkým subjektom, ktoré s ňou komunikujú elektronicky. Znamená to, že po novom už bude finančná správa zasielať rozhodnutia a úradné dokumenty do elektronických schránok zriadených cez Ústredný portál verejnej správy (www.slovensko.sk) („ÚPVS“) v súlade so zákonom o e-Governmente, a nie cez portál finančnej správy.

Daňovníci si budú môcť nastaviť zasielanie notifikácií o novej správe v schránke ÚPVS, a to buď zasielaním oznámenia na e-mail, alebo prostredníctvom SMS správ. V prípade, že daňový subjekt nemá schránku na ÚPVS aktivovanú na elektronické doručovanie, doručenie bude zabezpečené cez službu „Centrálne úradné doručovanie“, t. j. vyhotovenie a doručenie listinných rovnopisov elektronických úradných dokumentov prostredníctvom Slovenskej pošty.