Členské štáty EÚ dosiahli politickú dohodu o znení Smernice proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam

Ministri financií 28 krajín EÚ dosiahli na zasadnutí dňa 21. júna 2016 politickú dohodu o smernici Rady, ktorou sa stanovujú pravidlá boja proti praktikám vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam (tiež známu ako ATAD – „Anti-Tax Avoidance Directive“). Ministri sa však rozhodli nezahrnúť do smernice klauzulu o neuplatnení oslobodenia od zdanenia, tzv. „switch-over clause“ pôvodne navrhnutú Európskou komisiou („EK“).

Pravidlá pre zdaňovanie pri presune z daňovej jurisdikcie: tieto pravidlá sa týkajú zdaňovania trhovej hodnoty aktív zníženej o ich daňovú hodnotu, stálych prevádzkarní („PE“) alebo zdaňovania presunu daňovej rezidencie daňovníka mimo daňovej jurisdikcie členského štátu EÚ.

V rámci EÚ/EHP sa umožní rozvrhnúť platbu dane pri presune daňovej rezidencie na splátky počas 5 rokov. Na platbu takejto dane v splátkach sa vzťahujú úroky, musia byť zabezpečené a predmetný štát bude mať právo na zrušenie splátkového kalendára pri jeho nedodržiavaní daňovníkom. Navrhovaný spôsob zdaňovania sa nepoužije pri dočasnom presune niektorých finančných aktív.

ATAD stanovila niekoľko minimálnych kritérií, ktoré budú musieť členské štáty dodržiavať vo viacerých oblastiach pokrytých v návrhu BEPS vypracovanom OECD, ako napríklad obmedzenie daňovej uznateľnosti úrokov, pravidlá pre kontrolované zahraničné spoločnosti („CFC“) a riešenie pravidiel boja proti zneužívaniu hybridných nástrojov. ATAD však naviac stanovuje pravidlá zdaňovania pri presune z daňovej jurisdikcie a všeobecné pravidlá proti zneužívaniu práva.

Všeobecné pravidlo proti zneužívaniu: má umožniť správcom dane nebrať pre daňové účely do úvahy transakcie, ktoré nie sú skutočné, kde jedným z hlavných účelov je získanie daňovej výhody, ktorá je v rozpore s predmetom alebo účelom daňových ustanovení. Transakcie považované za nie skutočné, sú tie, ktorých podstatou nie sú komerčné dôvody a ktoré nezohľadňujú ekonomickú realitu.

CFC pravidlá (controlled foreign corporation): nariaďujú zdaňovanie určitých nedistribuovaných príjmov CFC spoločností metódou zápočtu dane na úrovni daňovníka (akcionára / vedenia spoločnosti).

Spoločnosti, ktorých priamo alebo nepriamo viac ako 50 % hlasovacích práv / kapitálovej účasti / práv na zisk a nezdaňované stále prevádzkarne, sú považované za CFC spoločnosti ak ich skutočne zaplatená daň z príjmu právnických osôb je nižšia ako rozdiel medzi daňou z príjmu právnických osôb ktorú by zaplatili v členskom štáte daňovníka a skutočnou daňou z príjmu právnických osôb spoločnosti alebo stálej prevádzkarne.

V prípade  distribúcie príjmov alebo likvidácie v budúcnosti sa zavádza možnosť odpočtu už zdaneného príjmu. Členské štáty môžu uplatniť určité výnimky “de minimis” a tiež určité výnimky pre prípady skutočnej hospodárskej činnosti a pre skutočné štruktúry, ktoré nie sú vytvorené z daňových dôvodov.

ATAD špecifikuje minimálne kritériá aplikovateľné na všetky daňové subjekty podliehajúce dani z príjmov právnických osôb v jednom alebo vo viacerých členských štátoch EÚ, avšak nebráni iným pravidlám proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam navrhnutým tak, aby sa zabezpečila väčšia ochrana daňového základu právnických osôb.

Kľúčové opatrenia v ATAD:

Všeobecné pravidlo proti zneužívaniu: má umožniť správcom dane nebrať pre daňové účely do úvahy transakcie, ktoré nie sú skutočné, kde jedným z hlavných účelov je získanie daňovej výhody, ktorá je v rozpore s predmetom alebo účelom daňových ustanovení. Transakcie považované za nie skutočné, sú tie, ktorých podstatou nie sú komerčné dôvody a ktoré nezohľadňujú ekonomickú realitu.

Pravidlá zamerané proti rozdielnemu zdaňovaniu hybridných spoločností alebo hybridných nástrojov: Ak vznikne pri hybridných nástrojoch nárok na dvojitý odpočet dane, tento odpočet má byť priznaný v členskom štáte zdroja príjmu. EK bola požiadaná, aby do októbra 2016 predložila návrh ohľadne situácií, zahŕňajúcich aj tretie krajiny, obsahujúci pravidlá, ktoré sú konzistentné s pravidlami navrhovanými v rámci OECD BEPS Krok 2, s výhľadom na dosiahnutie dohody do konca roku 2016.

Ako ďalší krok bude smernica ATAD predložená na najbližšom stretnutí Rady na prijatie. ATAD nadobudne účinnosť 20. dňom po jej uverejnení v Úradnom Vestníku EU. Členské štáty sú povinné prijať a publikovať ustanovenia zákonov v súlade s ATAD najneskôr do 31. decembra 2018 (až na prípustné výnimky), ktoré budú platné od 1. januára 2019. Uvedené lehoty sa predĺžia o jeden rok pre pravidlá zdaňovania pri presune.