Novela zákona o dani z príjmov

Zákon o dani z príjmov

Bola schválená novela zákona o dani z príjmov (ďalej ako „Novela“), o ktorej sme vás informovali v októbrovom vydaní nášho Tax and Legal Alertu. Nižšie uvádzame najpodstatnejšie zmeny a doplnenia oproti pôvodnému návrhu Novely.

Novela zákona by mala byť účinná od 30. decembra 2020, avšak väčšina ustanovení nadobudne účinnosť od 1. januára 2021. Vo vybraných prípadoch je účinnosť posunutá od 1. júla 2021, resp. až od 1. januára 2022.

Zdaňovanie zamestnancov a fyzických osôb

V oblasti zdaňovania zamestnancov a fyzických osôb sa oproti pôvodnému návrhu zavádzajú tieto ďalšie úpravy:

• ruší sa oslobodenie peňažného príjmu, ktoré mohol zamestnávateľ uplatniť (do výšky 500 eur) pri výplate príjmu zamestnancovi za prácu pri príležitosti obdobia letných dovoleniek a vianočných sviatkov (tzv. 13. a 14. plat). Posledný krát sa toto oslobodenie uplatní pri výplate peňažného príjmu pri príležitosti vianočných sviatkov, ktoré zamestnávateľ vyplatí zamestnancov najneskôr 31. decembra 2020.
• od 1. júla 2021 sa zvýši výška daňového bonusu na vyživované dieťa, ktoré dovŕšilo šesť rokov a nedovŕšilo 15 rokov veku na sumu 1,7-násobku  základnej sumy daňového bonusu (od 2021 vo výške 23,22 eur mesačne), pričom táto suma sa uplatní v mesiacoch júl až december 2021. Od 1. januára 2022 sa suma daňového bonusu v uvedenom prípade ďalej zvýši, a to na sumu 1,85-násobku základnej sumy daňového bonusu.
• dochádza k vypusteniu nezdaniteľnej časti základu dane na kúpeľnú starostlivosť, ktorá sa posledný krát použije za zdaňovacie obdobie roku 2020.

Znížená sadzba dane

Od 1. januára 2020 bola pre právnické osoby a fyzické osoby podnikateľov, ktoré dosiahnu za zdaňovacie obdobie príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 100 000 eur, zavedená znížená sadzba dane z príjmov vo výške 15 % z vyčísleného základu dane. Novelou došlo k spresneniu vymedzenia príjmov, pričom pre účely výpočtu limitu sa budú zahrňovať iba zdaniteľné príjmy (výnosy).

Zároveň však došlo k úprave, podľa ktorej budú môcť zníženú sadzbu dane vo výške 15 %, počnúc zdaňovacím obdobím, ktoré začína od 1. januára 2021, uplatniť len tí daňovníci, ktorých zdaniteľné príjmy neprevýšia sumu 49 790 eur.

Z vyššie uvedeného vyplýva, že pre účely uplatnenia zníženej sadzby dane sa limit zdaniteľných príjmov do 100 000 eur uplatní iba pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2020.

CFC pravidlá pre fyzické osoby

Ako sme Vás informovali, Novela zavádza zdaňovanie príjmov kontrolovaných zahraničných spoločností (tzv. CFC pravidlá) aj u fyzických osôb. Oproti pôvodnému návrhu sa však ustanovilo, že priraditeľný príjem sa bude zdaňovať sadzbou dane 25% (pôvodne 7%). Tiež sa posunula účinnosť tohto ustanovenia až od 1. januára 2022 resp. pre zdaňovacie obdobia končiace najskôr počas roku 2022.

Odpočet výdavkov na výskum a vývoj

V nadväznosti plnenia plynúce daňovníkom v rámci aktívnej politiky trhu práce na podporu udržania pracovných miest a zamestnancov v súvislosti s mimoriadnou situáciou, núdzovým a výnimočným stavom (tzv. Prvá pomoc), sa Novelou umožnilo zahrnovanie aj tých mzdových nákladov do odpočtu výdavkov na výskum a vývoj, ktoré boli podporené príspevkom na úhradu časti mzdových nákladov na zamestnanca v závislosti od poklesu tržieb (tzv. Opatrenie 3B).

Do odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj však bude možné zahrnúť len tú časť mzdových nákladov, ktorá presiahne od dane oslobodený príspevok.

Uvedený postup sa uplatní pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2020, t.j. už za zdaňovacie obdobie roka 2020.

Daňovník nespolupracujúceho štátu

Novelou dochádza k spresneniu definície daňovníka nespolupracujúceho štátu. V súlade s Novelou bude takýmto štátom nie len štát uvedený v zozname nespolupracujúcich štátov Európskej únie, ale aj štát, ktorý neuplatňuje daň z príjmov právnických osôb, alebo uplatňuje nulovú sadzbu dane z príjmov právnických osôb. Takéto štáty nebudú následne zaradené na tzv. národný zoznam spolupracujúcich štátov uvedený na webovom sídle Ministerstva financií SR.

Nezaradenie štátu na národný zoznam však nebude mať vplyv na možnosť uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorá má prednosť pred použitím zákona o dani z príjmov.

Ostatné

• Vypúšťa sa osobitný typ daňového zvýhodnenia v podobe kratšej doby odpisovania budov slúžiacich na ubytovanie vlastných zamestnancov, ako aj špecifického daňového odpisovania budov a ich technického zhodnotenia a opráv, ak sa v týchto budovách poskytuje kúpeľná starostlivosť.
• Predlžuje sa časová lehota na oznámenie správcovi dane uzatvorenie zmluvy s daňovníkom so sídlom alebo bydliskom v zahraničí, na základe ktorej môže tomuto daňovníkovi vzniknúť stála prevádzkareň v Slovenskej republike, a to na 30 dní po uzatvorení takejto zmluvy (v súčasnosti je lehota 15 dní).
• Navrhovaná úprava, ktorou malo dôjsť k rozšíreniu možnosti daňovníka darovať podiel 2% zaplatenej dane v prípade, ak daruje nie len finančné prostriedky, ale aj nepeňažný dar, nebola schválená. Rovnako tiež nebol schválený návrh na vypustenie oslobodenia od dane príspevkov na rekreáciu a športovú činnosť dieťaťa. Predmetné ustanovenie teda ostávajú bez zmeny.