Čehijas administratīvā tiesa Johnson Controls lietā vērtēja procentu atskaitīšanas tiesības uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) mērķiem situācijā, kad parāds par meitas sabiedrības iegādi pārnests uz iegādāto meitas sabiedrību. Tiesa koncentrējās uz ekonomiskās būtības principu un tiesību ļaunprātīgas izmantošanas aizliegumu. Šī prakse, mūsuprāt, ir aktuāla arī Baltijas uzņēmumiem, īpaši gadījumos, kad pēc uzņēmuma iegādes tiek pārnests parāda slogs uz vietējo sabiedrību (angl. debt-push down).
Kā mātes uzņēmuma parāds nonāca meitasuzņēmumā
Nīderlandes sabiedrības Johnson Controls International B.V. (JCI) un Johnson Controls Czech Holding B.V. iegādājas Čehijas sabiedrību Johnson Controls Czech s.r.o., kas pirms tam faktiski neveica saimniecisko darbību. JCI pārdeva šai Čehijas sabiedrībai ražošanas uzņēmumu JOHNSON CONTROLS AUTOMOTIVE COMPONENTS spol. s r.o. (“JCAS”) un Trimco kapitāldaļas; pirkuma maksa galvenokārt segta ar aizdevumu no Johnson Controls Nederland Holding B.V. (JCNH).
Aizdevuma līdzekļi tiek piešķirti un pārskaitīti pārdevējam ļoti īsā laika posmā (dažas dienas). Savukārt, aizdevuma pamatsumma tika izsniegta uz 10 gadiem, bet netika noteikts pamatsummas tmaksas grafiks un procenti arī netika maskāti atbilstoši grafikam. Aizdevuma termiņš vēlāk pagarināts līdz 2021. Gadam.
Īsi pēc iegādes notika sabiedrību pārstrukturēšana: vispirms Trimco pievieno JCAS, tad JCAS kļūst par komandītsabiedrību, kur JCI ir komandīts, bet Johnson Controls Czech, s.r.o. — komplementārs.1
Procentu ietekme uz UIN bāzi: procentu izdevumi tiek attiecināti pret JCAS radītajiem ienākumiem, kas apliekami Johnson Controls Czech līmenī, tādējādi būtiski samazinot ar UIN apliekamo bāzi Čehijā.
Tiesvedības gaita — soli pa solim
- Specializētais finanšu birojs (SFÚ) / Apelācijas finanšu direkcija (2018–2019) ir konstatējusi, ka procentu izdevumiem nav pietiekamas saiknes ar ienākumu gūšanu, nodrošināšanu vai saglabāšanu Čehijas sabiedrības līmenī. Neesot komerciālam mērķim, tiek uzskatīts nodokļu priekšrocību iegūšana ir galvenais mērķis un tiek pieņemts lēmums par uzrēķinu un soda naudu.
- Prāgas pilsētas tiesa (22.02.2021.): apstiprina administrācijas skatījumu — trūkst ekonomiskās būtības; parāda pārnešana uz meitasuzņēmumu vērtējama kā tiesību ļaunprātīga izmantošana.
- Čehijas Augstākā administratīvā tiesa (NSS) (15.06.2023.): neapstrīdot faktus, uzdod veikt papildus izvērtējumu Prāgas pilsētas tiesai attiecībā uz procentu aplikšanu ar nodokli ārvalstī, proti, vai aplikšana ar 0,125% efektīvo likmi izslēdz tiesību ļaunprātīgu izmantošanu.
- Prāgas pilsētas tiesa (13.11.2023): atkārtoti konstatē ekonomiskās būtības trūkumu un faktiski neitrālu ārvalstu procentu aplikšanu ārvalstīs salīdzinājumā ar UIN ietaupījumu Čehijā.
- NSS (15.08.2025 — galīgais spriedums): nostiprina objektīvo kritēriju (izdevumi nav saistīti ar ienākumu gūšanu) un subjektīvo kritēriju (dominējošais nolūks — nodokļu priekšrocības gūšana). NSS uzsvēra, ka tiesību ļaunprātīgas izmantošanas konstatēšanai nav nepieciešama pilnīga nodokļu neesamība.
Secinājumi
Ekonomiskā būtība un komerciālais pamatojums ir izšķiroši. Parāda pārnešana uz meitasuzņēmumu bez pārliecinoša komerciāla pamatojuma (jaunu ieņēmumu radīšanas vai to saglabāšanas) rada augstu UIN risku. Apsveriet alternatīvas. Ja netiek pierādīta saikne ar ienākumu gūšanu, izvērtējiet kapitāla palielināšanu vai finansējuma paturēšanu mātes līmenī, nevis pārnešanu uz meitas sabiedrību.
Dokumentācija un faktiskā naudas plūsma. Jāspēj uzrādīt skaidru biznesa plānu, kapitāla struktūras izvērtējumu un pierādīt cēloņsakarību starp finansējumu un vietējās sabiedrības ar nodokli apliekamo ienākumu.
Aplikšana ar UIN ārvalstīs pati par sevi nav pietiekama. Neliels nodokļu slogs ārvalstīs (piemēram, ~0,125 procentpunkti) nespēj atsvērt būtisku UIN ietaupījumu Čehijā un tātad subjektīva nolūka esamību.
Arī Latvijas likumā “Par nodokļiem un nodevām” 23.panta četrpadsmitajā daļā ir ieviesta vispārējā pretizvairīšanās norma, kas paredz, ka nodokļu administrācija nosaka nodokļa maksājuma apmēru, ņemot vērā nodokļu maksātāja atsevišķa darījuma vai darījumu kopuma ekonomisko saturu un būtību, nevis tikai juridisko formu. Attiecīgi nav izslēgts, ka pie līdzīgām struktūrām Latvijas nodokļu administrācija varētu nonākt pie līdzīgiem secinājumiem, kā Čehijas nodokļu administrācija.
Kontakti
