2026. gada 1. janvārī Latvijas transfertcenu regulējumā1 ieviestā Kontrolēto darījumu pārskata (KDP) struktūra paredz, ka nodokļu maksātājam (NM), kurš atbilst noteiktiem kritērijiem2, par katru būtisko darījumu ar saistīto personu būs jāsniedz informācija, izmantojot Valsts ieņēmumu dienestam (VID) elektroniskās deklarēšanas sistēmā (EDS) iestrādātos klasifikatorus.
KDP mērķis ir nodrošināt VID pirmo “filtru” transfertcenu risku identificēšanai - analizējot pārskatā norādīto informāciju un lemjot, kuriem NM veikt padziļinātas transfertcenu pārbaudes. Tāpēc KDP būtiski aizpildīt ne tikai formāli, bet pamatoti un balstoties uz veiktu salīdzināmības analīzi.
Kuras KDP sadaļas prasa īpašu uzmanību?
Daļu KDP klasifikatoru aizpildīt ir tehniski vienkārši — piemēram, ja darījuma veids un tā analīzes pieeja nav mainījusies salīdzinājumā ar iepriekšējiem gadiem, var izmantot iepriekš transfertcenu dokumentācijā jau norādīto informāciju.
Tomēr ir divi klasifikatori, kurus nevar aizpildīt "no galvas" vai mehāniski pārkopēt — tie prasa savlaicīgu sagatavošanos un faktisku transfertcenu izvērtējumu Vietējā dokumentācijā:
- "Tirgus cena (vērtība)"
- "Piemērotais tirgus cenas (vērtības) rādītājs"
Šie klasifikatori pieprasa, lai NM būtu veicis "mājasdarbu" — proti, izvērtējis, vai darījumos ar saistītajām personām piemērotās cenas atbilst tirgus līmenim.
Turpmāk skaidrojam šo abu klasifikatoru būtību, kā arī vēršam uzmanību uz svarīgām atziņām no nodokļu konsultantu diskusijas ar VID, par KDP praktisku aizpildīšanu un NM atbildību.
"Tirgus cena (vērtība)" — ko tas ietver?
Lai saprastu šo rādītāju, vispirms īsumā par diviem pamatjēdzieniem:
- Transfertcena ir cena vai vērtība, ko uzņēmums piemēro darījumā ar saistīto personu (piemēram, mātes uzņēmumu, meitas uzņēmumu vai citu grupas sabiedrību).
- Tirgus cena ir cena vai vērtība, kādu piemēro līdzvērtīgā darījumā nesaistītas personas brīvā tirgū.
Transfertcenu regulējuma pamatprincips ir vienkāršs: darījumiem starp saistītām personām jābūt cenotiem tāpat, kā tas notiktu starp neatkarīgām pusēm ("nesaistītu pušu darījuma princips").
Klasifikatorā "Tirgus cena (vērtība)" jānorāda tirgus cenas (vērtības) rādītājs, ar kuru tiek salīdzināta NM faktiski piemērotā cena (vērtība) darījumā ar saistīto personu.
Praksē šis rādītājs parasti ir intervāls (nevis viena konkrēta cena (vērtība)), jo arī brīvā tirgū līdzīgi darījumi notiek cenu diapazonā — atkarībā no apjoma, līguma nosacījumiem, tirgus apstākļiem u.c. faktoriem.
Tirgus cenu (vērtību) nosaka, veicot salīdzināmu darījumu analīzi, izmantojot:
- iekšējos salīdzināmos datus - ja NM veic līdzīgus darījumus arī ar nesaistītām personām;
- publiski pieejamus datus par veiktiem salīdzināmiem darījumiem - piemēram, biržas datus, banku publicēto procentu likmju statistiku, nekustamā īpašuma tirgus analīzes, u.c.;
- publiski pieejamās datubāzes - piemēram, Lursoft.lv, Firmas.lv;
- specializētas komerciālas datubāzes - piemēram, TP Catalyst, ktMINE, RoyaltyRange, Refinitiv, Bloomberg, u.c..
No iepriekš minētā skaidri redzams, ka tirgus cenas (vērtības) rādītāju KDP nevar aizpildīt formāli. Ja Vietējā dokumentācija vēl nav sagatavota vai tirgus analīze nav veikta, šo informāciju KDP nebūs iespējams korekti norādīt.
Nav pieļaujami norādīt iepriekšējos gados Vietējā dokumentācijā izmantotos tirgus datus. Transfertcenu regulējums3 nosaka, ka tirgus dati ir jāizvērtē un jāprecizē katru gadu, lai tie atspoguļotu reālo tirgus situāciju periodā, kas ir salīdzināms ar laiku, kad veikts analizētais darījums ar saistīto personu.
Tāpēc iesakām jau laikus plānot transfertcenu dokumentācijas sagatavošanu, lai KDP iesniegšanas brīdī nepieciešamie dati jau būtu pieejami.
"Piemērotais tirgus cenas (vērtības) rādītājs " — ko tas ietver?
Klasifikatorā "Piemērotais tirgus cenas (vērtības) rādītājs" jānorāda cena vai vērtība, kas faktiski piemērota NM darījumā ar saistīto personu. Vienkārši sakot — tas ir rādītājs, kas ir piemērots konkrētajā NM darījumā un ko salīdzina ar iepriekš aprakstīto tirgus cenas intervālu.
Atkarībā no darījuma veida un izvēlētās analīzes pieejas šis rādītājs var būt:
- Cena, ko piemēro darījumā:
- preču vai pakalpojumu pārdošanā/iegādē, ja par tirgus cenas indikatoru izvēlēta cena;
- procentu likme finanšu darījumos (piemēram, izsniegtos vai saņemtos aizdevumos);
- garantijas atlīdzība, licences maksa u.c.
- Rentabilitātes rādītājs, ja tiek analizēta darījuma vērtība kopumā — piemēram:
- darījumā gūtais uzcenojums;
- peļņas norma;
- Berija koeficients;
- vai cits rentabilitātes rādītājs.
Svarīgi! Ja tiek analizēts rentabilitātes rādītājs, būtiski to noteikt, pamatojoties uz konkrētiem darījuma datiem, nevis uzņēmuma kopējiem finanšu rādītājiem, t.i.:
- veicot darījuma finanšu datu segmentāciju, vai
- vērtējot faktiskās atlīdzības jeb maksas aprēķinu un identificējot tajā piemēroto uzcenojumu.
VID jau iepriekš ir norādījis, ka šādu detalizētu testējamās puses finanšu datu trūkums tiek vērtēts kā būtiska kļūda transfertcenu dokumentācijā.
Līdz ar to, īpaši attiecībā uz darījuma rentabilitātes vērtēšanu, ir būtiski, lai izvēlētais rādītājs būtu ne tikai korekts, bet arī pamatoti izvērtēts un pierādāms, un šis pamatojums ir detalizēti atspoguļot Vietējā dokumentācijā.
VID skaidrojums par KDP praktisku aizpildīšanu un NM atbildību
Ņemot vērā KDP jaunievedumu un tā aktualitāti, 2026. gada martā VID organizētajā diskusijā ar nodokļu konsultantiem tika saņemtas atbildes uz NM aktuāliem jautājumiem, kas radušies, ņemot vērā praktiskos aspektus Vietējās dokumentācijas sagatavošanā un KDP ierobežotās iespējas sniegt darījumu detalizētu skaidrojumu.
Būtiska darījuma slieksnis attiecas arī uz KDP
VID apstiprināja, ka transfertcenu regulējumā noteiktais būtiska darījuma slieksnis (90 000 euro) attiecas arī uz KDP aizpildīšanu.
Tas nozīmē, ja NM kontrolēto darījumu kopsumma pārsniedz 250 000 euro, bet katra darījuma vērtība attiecīgajā pārskata gadā nepārsniedz 90 000 euro, tad, tāpat kā Vietējās dokumentācijas sagatavošanas pienākums, arī KDP iesniegšanas pienākums nerodas.
Soda sankcijas par KDP prasību neizpildi
Par KDP, kas likumīgi noteikts kā transfertcenu dokumentācija, sagatavošanas un iesniegšanas prasību neievērošanu var tikt piemērota soda nauda līdz 1% apmērā no kontrolēto darījumu summas.
Attiecīgi, ja KDP netiek iesniegts VID EDS noteiktajā termiņā vai nesatur būtisku informāciju par kontrolētajiem darījumiem, VID ir tiesības piemērot sodu.
Portfeļa pieeja atļauta arī KDP
VID pieļauj portfeļa pieeju darījumu atspoguļošanā KDP, ja vairāki darījumi Vietējā dokumentācijā ir analizēti kopā un tam ir ekonomisks pamatojums.
Piemēram, ja NM saražoto preču pārdošanas vairākām saistītām personām darījuma vērtība tiek analizēta kopā, izvērtējot ražotāja kopējo rentabilitāti, KDP būtiska darījuma vērtība ir jānorāda atsevišķi ar katru saistīto personu, savukārt salīdzināmības analīzes rezultāti (tirgus cenas (vērtības) intervāls) būs identiski.
Tāpat ir pieļaujama līdzīgu darījumu apkopošana vienā ierakstā. Piemēram, ja NM pārdod dažādas vienas kategorijas preces, kuru cenas variē atkarībā no specifikācijas, darījuma apjoma un sadarbības nosacījumiem, KDP visus šos darījumus var norādīt vienā ierakstā, norādot darījuma veidu kā preču pārdošanu un piemēroto salīdzināmo datu atlases intervālu (piem. starpkavartiļu vērtību vai min un max vērtību) gan pie “tirgus cenas (vērtības)”, gan pie “piemērotā tirgus cenas (vērtības) rādītāja”.
Lai arī šāda pieeja ar plašu cenu intervālu var šķist ierobežoti informatīva, VID iegūst pārskatu par darījuma veidu un apjomu. Gadījumā, ja pēc sākotnējā risku izvērtējuma NM tiks izvēlēts padziļinātai pārbaudei, VID ir tiesības pieprasīt iesniegt Vietējo dokumentāciju, kurā tiks sagaidīta detalizēta analīze ar visām salīdzinātajām cenām (vērtībām).
Būtiski norādīt, ka nesenā saziņā ar VID ir iegūts apstiprinājums, ka VID izstrādā metodisko materiālu, kas NM palīdzēs izprast un skaidros aktuālos jautājumus par KDP.
Atsauces
1 Likums "Par nodokļiem un nodevām", 15.² pants.
2 https://www.pwc.com/lv/lv/news/kontroleto-darijumu-parskats.html
3 Likums "Par nodokļiem un nodevām", 15.² panta 5. punkts.
Kontakti
