Kaip apskaityti nuomos mokesčio nuolaidas ir kitas paskatas?

Lietuvoje kaip ir daugelyje kitų šalių dėl COVID-19 pandemijos nuomininkams buvo suteiktos tam tikros nuomos mokesčio nuolaidos. Šios nuolaidos suteiktos įvairiomis formomis, įskaitant nuomos mokesčio sumažinimą, neterminuotą atleidimą nuo nuomos mokesčio ir nuomos mokesčio mokėjimo atidėjimą tam tikram laikotarpiui, kuriam pasibaigus kartais nustatomas didesnis nuomos mokestis ateinantiems laikotarpiams.

Įmonėms, kurios rengia finansines ataskaitas pagal Tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus (TFAS), kyla klausimų, kaip teisingai apskaityti tokias gautas nuomos nuolaidas.

Čia reiktų priminti, kad įsigaliojus 16-ajam TFAS „Nuoma“, didžiąją dalį reikšmingų nuomos sutarčių nuomininkai balanse apskaito kaip naudojimo teisę valdomą turtą ir nuomos įsipareigojimą. Todėl kyla klausimai: ar  suteikta nuolaida yra nuomos sutarties pakeitimas, ar ši nuolaida turi būti iš karto apskaityta pelno (nuostolio) ataskaitoje ar turėtų būti traktuojama kaip naudojimo teise valdomo turto koregavimas nuomininko apskaitoje?

Nuomininko apskaita vadovaujantis 16-ojo TFAS pataisa

2020 m. gegužę Tarptautinė apskaitos standartų valdyba (TASV) patvirtino 16-ojo TFAS pataisą „Su Covid-19 susijusios nuomos mokesčio nuolaidos“. Pagal šią standarto pataisą nuomininkams suteikiama pasirenkama išimtis, leidžianti nevertinti, ar su COVID-19 susijusi nuomos mokesčio nuolaida, yra nuomos sutarties pakeitimas, ir nurodanti, kad nuomininkai gali šias nuomos mokesčio nuolaidas apskaityti taip, tarsi jos nebūtų nuomos sutarties pakeitimai. Daugeliu atvejų nuolaida bus apskaitoma kaip kintamosios nuomos įmokos tuo laikotarpiu, kai įvyksta įvykis ar sąlyga, dėl kurios atsiranda sumažinta nuomos įmoka. Ši išimtis taikoma tik nuomininkams. Ši pataisa neturi įtakos naudojimo teise valdomo turto apskaitai, bet nuomininkas turi atitinkamai pakoreguoti nuomos įsipareigojimus, juos sumažinant ta dalimi nuo kurios mokėjimo jis buvo atleistas ar kurios buvo atsisakyta.

Pataisa taikoma nuomininkų mokamų nuomos mokesčių nuolaidoms, kurių atsiradimą tiesiogiai lėmė COVID-19 pandemija ir tik jeigu įvykdomos visos toliau nurodytos papildomos sąlygos: nuomos mokėjimų pasikeitimas lemia patikslintą atlygį už nuomą, kuris yra iš esmės toks pat kaip arba mažesnis už atlygį už nuomą, taikytą prieš pasikeitimą;  bet koks nuomos mokėjimų sumažinimas turi įtakos tik mokėjimams, kurių mokėjimo data yra 2021 m. birželio 30 d. arba ankstesnė data; ir nėra jokių esminių kitų nuomos sutarties sąlygų pasikeitimų.

Nuomininkai gali nesinaudoti šia išimtimi ir nuomos mokesčio nuolaidoms taikyti 16-ojo TFAS numatytus reikalavimus.

Pelningumo rodiklių svyravimas ir jų palyginamumas

Nuomininkams, kurie turi daug nuomos sutarčių, pasirenkamos išimties taikymas gali sąlygoti reikšmingus  pelno (nuostolių) ataskaitoje pateiktų rodiklių svyravimus. Tai gali sumažinti pelno, EBITDA (pelno prieš palūkanas, mokesčius, amortizaciją ir nusidėvėjimą) ir kitų pagrindinių rodiklių, kuriuos bendrovės paprastai naudoja analizuodamos veiklos rezultatus skirtingais metais, palyginamumą. Taip pat, jei dalis nuomininkų pasirinks šios išimties netaikyti, bus sunkiau palyginti toje pačioje verslo šakoje veikiančių įmonių rodiklius.

Sistemos ir procesai

Įmonės, kurios rengdamos taikyti 16-ąjį TFAS, sukonfigūravo naujas sistemas ir sukūrė automatizuotus procesus, gali norėti ir toliau nuomos mokesčio nuolaidas apskaitoje registruoti vadovaudamosi esamais reikalavimais. Pasirinkus taikyti išimtį, gali tekti iš naujo konfigūruoti sistemas ir peržiūrėti veikiančius procesus. Be to, kadangi išimtis taikoma tik mokėjimams, kurių mokėjimo data yra 2021 m. birželio 30 d. arba ankstesnė data, įmonės turėtų palyginti su sistemų ir procesų pakeitimu susijusias sąnaudas ir galimą tokių pakeitimų naudą.

Pažymėtina, kad nuomos sutarčių apskaita pagal tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus ir Verslo apskaitos standartus (VAS) skiriasi iš esmės, todėl čia aptarti klausimai nėra aktualūs įmonėms, rengiančioms finansines ataskaitas pagal (VAS).

Valstybės dotacijų apskaita

Stengdamos kontroliuoti COVID-19 protrūkį, valdžios institucijos teikia įvairią paramą ūkio subjektams. Valstybės dotacijų apskaitą reglamentuoja 21-asis Verslo apskaitos standartas „Dotacijos ir subsidijos“ arba  20-asis tarptautinis apskaitos standartas   „Valstybės dotacijų apskaita ir informacijos apie valstybės paramą atskleidimas“.

Valstybės dotacijos turėtų būti pripažįstamos tuomet, jeigu yra pakankamas užtikrinimas, kad gauta parama yra teikiama ūkio subjektui perduodamų išteklių forma mainais už tam tikrų su ūkio subjekto pagrindine veikla susijusių sąlygų laikymąsi praeityje ar ateityje.

Didžioji dalis valstybės dotacijų, teiktų dėl COVID-19 protrūkio, yra pajamų dotacijos, nes jos skirtos kompensuoti išlaidas, todėl pripažįstamos pajamomis tą laikotarpį, kaip patiriamos susijusios išlaidos.