Аналитическая оценка налоговых противоречий
и разрешения споров в Казахстане ​​

Взаимодействие между государством и налогоплательщиками в Казахстане строится на двух взаимодополняющих группах принципов.

Во-первых, это принципы Налогового кодекса: обязательность, определенность, справедливость, добросовестность налогоплательщика, единство системы и гласность. На практике они означают, что каждый должен платить налоги, правила должны быть максимально ясными и одинаковыми для всех, без индивидуальных преференций.

Во-вторых, это общие принципы АППК РК: законность, справедливость, защита прав, соразмерность и приоритет прав, означающий толкование сомнений в пользу участника административной процедуры.

Эти принципы формируют фундамент предсказуемого и честного администрирования. Их нарушение, согласно статье 6 (4) АППК, может служить основанием для признания действий или актов налоговых органов незаконными, что обеспечивает прозрачность, стабильность и доверие в публично-правовых отношениях.

Основным критерием для назначения периодических (плановых) налоговых проверок в Казахстане является оценка степени риска деятельности налогоплательщика. Налоговые органы используют систему управления рисками, анализируя налоговую отчетность, сведения от других государственных органов и иные доступные данные. На основе этого анализа формируются полугодовые графики проверок.

Существуют иные основания для внеплановых налоговых проверок, не связанные с графиком:

• Неисполнение уведомлений по камеральному контролю: если налогоплательщик не устранил нарушения, выявленные в ходе камерального контроля, или не предоставил адекватное пояснение.
• Заявление самого налогоплательщика: например, при его ликвидации, реорганизации или для подтверждения сумм превышения НДС к возврату.
• Запросы правоохранительных органов или решения уполномоченных органов или жалобы на действия налогоплательщика.
• Особые обстоятельства, такие как истечение срока контракта на недропользование или проведение проверок по вопросам трансфертного ценообразования.

Налоговая проверка - это ключевой инструмент налоговых органов, направленный на контроль за соблюдением налогоплательщиками норм налогового законодательства. По сути, это углубленный анализ финансово-хозяйственной деятельности с целью выявления и пресечения нарушений.

Для налогоплательщиков крайне важно помнить, что проведение проверки требует тщательной подготовки всей документации, понимания ее цели и охватываемого периода (обычно в рамках срока исковой давности), а также знания своих прав и обязанностей в процессе взаимодействия с налоговыми органами. Эффективное прохождение проверки напрямую зависит от полноты и достоверности предоставленных данных и способности аргументировать свою позицию.

В Казахстане обжалованию подлежат как действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, так и результаты налоговых проверок. При этом налогоплательщикам доступно два способа защиты своих прав: досудебный и судебный порядки обжалования.

Досудебный порядок обжалования предусматривает возможность обжаловать уведомления, решения и действия (бездействие) налоговых органов. Этот этап позволяет урегулировать спор до обращения в судебные инстанции. Данное обращение производится в МФ РК согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан.

Кроме того, налогоплательщик также имеет право обратиться с исковым заявлением в суд, руководствуясь положениями Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан. Процент успешного обжалования налоговых споров в судах составляет 58%.

В Республике Казахстан судебные решения не являются прецедентным правом или самостоятельным источником права. Однако, в административном судопроизводстве существует принцип единообразия применения законодательства, закрепленный, в частности, статьей 15-1 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан. Этот принцип подразумевает, что суды при рассмотрении дел учитывают не только нормы права, но и ранее принятые административные акты и решения по аналогичным вопросам, а также правовые принципы и нормативные постановления Верховного Суда.

Понимая эту особенность, команда PwC Казахстан в процессе подготовки всесторонней аргументации при обжаловании решений налоговых органов проводит глубокое исследование и анализ текущей судебной практики по конкретным налоговым вопросам.

Изучение схожих судебных дел позволяет выявить подход судов к трактовке норм права, распределению бремени доказывания и оценке доказательств, что критически важно для построения наиболее эффективной правовой позиции, формирования доказательной базы и повышения предсказуемости исхода спора в интересах наших клиентов.