שני מסלולי מענקים חדשים לתעסוקה

29/04/2013

בהמשך להוראת ביצוע 32/92 שעניינה טיפול במפעלים מאושרים במסלול החלופי ומשיכת רווחים המתחייבים במס וכן בעקבות פרסום חוות דעת של היועץ המשפטי לממשלה מיום 12 בנובמבר 2012 בנושא מיסוי הכנסות מוטבות לפי חוק עידוד השקעות הון התשי"ט-1959 (להלן:"החוק"), פרסמה רשות המסים ב- 25 באפריל 2013 הוראת ביצוע מס' 6/2013 (להלן:"הוראת הביצוע") שעניינה מתן דגשים בהוצאת כספים מחברה מאושרת/מוטבת אשר זוכה להטבות בהתאם להוראות החוק

להלן עיקרי הוראת הביצוע:

הוראת הביצוע חוזרת וקובעת כי מטרת סעיפים 51(ח) ו- 51ב(ב) לחוק הינה למנוע שימוש ברווחים הפטורים שלא לשם פיתוח המפעל וקידומו, וזאת בין אם מדובר בהוצאת כספים על ידי חלוקת דיבידנד ובין אם מדובר בהוצאת כספים בדרך אחרת.

בהוראת הביצוע מודגשת ההבחנה בין סיווג הוצאת כספים כדיבידנד בהתאם להילכת "הסיווג השונה" לבין סיווג הוצאת הכספים כדיבידנד בהתאם לסעיפים 51(ח) או 51ב(ב) לחוק. ככל שתסווג הוצאת הכספים כדיבידנד לפי הילכת "הסיווג השונה" בהתאם לתוכנה הכלכלי המהותי של העסקה או לפי סעיף 86 לפקודה שעניינו עסקה מלאכותית, אזי יחול מס ברמת החברה בשיעור מס החברות שבו היתה מחויבת הכנסתה בהתאם להוראות סעיפים 47 ו – 51א לחוק ובנוסף תחול חובת ניכוי מס במקור בגין חלוקת דיבידנד בשיעור 15%. ואולם ככל שתסווג הוצאת הכספים כדיבידנד מכח סעיפים 51(ח) או 51ב(ב) לחוק, החברה תחויב בתשלום מס החברות שבו היתה מחויבת הכנסתה בהתאם להוראות סעיפים 47 ו – 51א לחוק ולא תחול על החברה חובת ניכוי מס במקור בגין חלוקת דיבידנד.

בהוראת הביצוע ניתנה קשת רחבה של דוגמאות להוצאות כספים מהחברה, אשר לגישת רשות המיסים ייתכן שיצרו חיוב במס לפי הוראות סעיפים 51(ח) או – 51ב(ב) לחוק, להלן חלק מהדוגמאות:

• השקעה במניות חברת בת (בארץ או בחו"ל);
• רכישה של ניירות ערך (מניות/אופציות למניות), לרבות רכישתם מצדדים שאינם קשורים, אשר כתוצאה מרכישתם החברה הופכת להיות "בעל שליטה" או "קרוב";
• שעבוד מזומנים/נכסים נזילים לטובת חובות של צד קשור;
• מקרים של העברת פעילות המפעל המאושר או המוטב בפטור לפי חלק ה2 לפקודת מס הכנסה (סעיפים 103, 104 ו – 105 לפקודה);
• עסקאות עם צדדים קשורים שאינן בשווי שוק, בהן ניתן לזהות בעסקה מרכיב של חלוקת רווחים;
• העברת המפעל מהחברה בה צבורים הרווחים הפטורים, לרבות במכירה לצד שאינו קשור גם אם מדובר בעסקה החייבת אף אם נעשתה בשווי שוק;
• חלוקת דיבידנד משנת מס בה הרווח החשבונאי גדול מהרווח לצרכי מס כאשר הפער נובע מהטבות שניתנו למפעל (למשל פחת מואץ);
• החזר הלוואות לבעלי שליטה בנסיבות מסוימות.

יובהר כי בהתאם להוראת הביצוע רשימת הדוגמאות אינה רשימה סגורה, וכי יש לבחון כל מקרה של הוצאת כספים מהחברה בהתאם לתכלית החוק, לצורך בחינת יישום הוראות סעיפים 51(ח) ו – 51ב(ב) לחוק.

מהוראת הביצוע עולה כי רשות המיסים נוקטת בגישה מרחיבה מאד ביישום הוראות סעיפים 51(ח) ו - 51ב(ב) לחוק כפי שזו באה לידי ביטוי בדיוני שומות בתקופה האחרונה.

להוראת הביצוע לחצו כאן
מחלקת המסים של משרדינו עומדת לשירותכם במתן סיוע והסברים נוספים.