פסק דין חדש – מועד החבות במס בחלוקת דיבידנד

25/04/2013

ביום 7 באפריל 2013 פורסם פסק הדין בעניין שור ואח' (ע"מ 22951-09-09 שור ואח' נ' פקיד שומה חיפה) אשר ניתן בבית המשפט המחוזי בחיפה (כב' השופט סוקול).
השאלה המרכזית שעמדה במוקד פסק הדין הינה, מהו מועד אירוע המס בחלוקת דיבידנד – האם מועד ההכרזה או מועד החלוקה בפועל של הדיבידנד.
בעניין זה, דובר בשני נישומים אשר ייסדו חברה (להלן – "החברה"), באחוזי בעלות שווים, וכעבור כ-20 שנים ייסדו שתי חברות אחזקה פרטיות (להלן – "חברות האחזקה"). כחודש לאחר ייסוד חברות האחזקה, העבירו הנישומים את מלוא מניותיהם בחברה לחברות האחזקה ללא חיוב במס בהתאם לסעיף 104א' לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א - 1961 (להלן – "הפקודה").
ימים ספורים לאחר העברת מניות החברה הוגשה בקשה להכיר בחברות האחזקה כחברות משפחתיות.
בסמוך לאחר הקמת חברות האחזקה ובטרם הפיכתן לחברות משפחתיות, הכריזה החברה על חלוקת דיבידנד לבעלי מניותיה (חברות האחזקה), כאשר בהחלטה לא נקבע כל מועד לתשלום הדיבידנד. במאזני החברה לאותה שנה נרשמה התחייבות בגין דיבידנד לשלם ובמאזני חברות האחזקה נרשם בצד הנכסים דיבידנד לקבל. בשנים שלאחר מכן, שולמו תשלומים שונים על ידי החברה לחברות האחזקה אשר הקטינו את היתרות האמורות במאזנים.
לגישת הנישומים, אירוע המס של חלוקת הדיבידנד התרחש כבר במועד ההכרזה (בסיס מצטבר) ומדובר באירוע מס פטור של דיבידנד בין חברתי מכוח סעיף 126(ב) לפקודה, כאשר במועד זה החברות טרם היו חברות משפחתיות.
פקיד השומה לעומת זאת גרס, כי אירוע המס מתרחש רק עם העברת התשלום בפועל (בסיס מזומן), או אז היוו כבר חברות האחזקה חברות משפחתיות ולפיכך יש לחייבן במס מכוח סעיף 64א(א) לפקודה בהתאם לשיעורים הקבועים בסעיף 125ב לפקודה.
בית המשפט קיבל את עמדת פקיד השומה וקבע כי החבות במס בגין הכנסה מדיבידנד קמה רק עם מימוש הזכות לקבלתה, דהיינו במועד התשלום בפועל (בסיס מזומן). נימוקים לקביעה זו שימשו את בית המשפט הן לשון הפקודה, כאשר זו נוקטת בלשון "דיבידנד המשתלם" והן תכליתה, המבוססת על עקרון המימוש.
יש לציין כי פקיד השומה גרס לחילופין, כי את כל מבנה העסקה כפי שתואר לעיל, יש לראות כעסקה מלאכותית שכן להקמת חברות האחזקה לא הייתה כל משמעות מסחרית, הן היו ריקות מתוכן וכל המטרה מאחורי הקמתן הייתה הימנעות מתשלום מס. בית המשפט נדרש לסוגיה זו רק על דרך של אמרת אגב, נוכח קביעתו כפי שפורט לעיל, וקבע כי אכן מבנה העסקה מהווה משום עסקה מלאכותית, מכוח הטעמים שפורטו על ידי פקיד השומה.


חשוב להדגיש כי לפסק הדין עשויות להיות השלכות רבות, בין היתר לעניין שיעורי מס, קיזוז הפסדים, זיכויים ועוד. 

מחלקת המסים של משרדנו עומדת לשירותכם במתן הסברים נוספים והרחבות בקשר להשלכות פסק הדין.

ליצירת קשר

ורד קירשנר

שותפת מסים , PwC ישראל

טלפון: +972 3 7954849

עקבו אחרינו