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Principales impactos contables para analizar en el cierre del año 2020

Queremos comentarles acerca de los posibles impactos contables, generados por el COVID-19, que pueden afectar las cifras de los estados financieros del año 2020, clasificados en las siguientes categorías:

Activos no financieros

Se debe evaluar si los activos no financieros que posee la Compañía requieren una prueba de deterioro, derivado del impacto, como la reducción de la actividad económica, afectación en la reducción de ingresos u otra circunstancia que haya afectado la rentabilidad o los flujos de efectivo de la compañía, algunos de los activos a considerar son los siguientes:

Activos intangibles:

De acuerdo con la NIC 36, se requiere que los activos intangibles se sometan a pruebas de deterioro para validar si existe un indicador de deterioro que se deba reconocer dentro de los estados financieros. 

Asociación y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de participación:

Las participaciones en negocios conjuntos y asociadas contabilizadas según el método de participación se evalúan por deterioro de acuerdo con la NIC 28.  La gerencia debe considerar si el impacto del COVID-19 y las medidas tomadas para controlarlo son un indicador de que una asociada o empresa conjunta está deteriorada.  Los intereses en negocios conjuntos y asociadas que están dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos financieros están sujetos a la guía de deterioro de esa norma. 

Algunos indicadores de deterioro pueden ser:

  • Dificultades financieras de la asociada, negocio conjunto o subsidiaria.
  • La asociada, negocio conjunto o subsidiaria, presente pérdidas recurrentes.
  • Pase a ser probable que la asociada, negocio conjunto o subsidiaria, entre en quiebra (liquidación) o en acuerdo de reorganización empresarial.
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Inventarios

Puede ser necesario reducir los inventarios al valor neto de realización.  Estas reducciones podrían deberse a una disminución del movimiento en el inventario, precios más bajos de los productos básicos u obsolescencia del inventario debido a ventas inferiores a las esperadas.  La NIC 2 Inventarios requiere que los gastos generales de producción fijos se incluyan en el costo del inventario basado en la capacidad de producción normal.  La producción reducida puede afectar la medida en que los gastos generales pueden incluirse en el costo del inventario.

Propiedad, planta y equipo

La propiedad, planta y equipo puede estar subutilizada o puede no estar siendo utilizada durante un período y los proyectos de capital pueden estar suspendidos.  Al final de cada período se revisarán la vida útil, el valor residual y el método de depreciación de cada elemento de propiedad, planta y equipo, si estas difieren de las estimaciones utilizadas, entonces se aplicará la nueva estimación de forma prospectiva.  Adicionalmente, se deben realizar pruebas de deterioro de la propiedad, planta y equipo, para validar si existe un indicador de deterioro que se deba reconocer.

NIC 23

La NIC 23 de Costos por préstamos requiere que se suspenda la capitalización de intereses cuando se suspende el desarrollo de un activo.

Instrumentos Financieros

Si la compañía tiene algún instrumento financiero que esté dentro del alcance del modelo de pérdida crediticia esperada (PCE) de la NIIF 9 se debe considerar el impacto en la PCE; además si tiene instrumentos financieros medidos a valor razonable, debe considerar el impacto en los cambios de los términos o acuerdos de cualquier préstamo. 

Otros instrumentos financieros que se deben considerar son los siguientes:

  • Cuentas comerciales y otras cuentas por cobrar

  • Activos contractuales

  • Cuentas por cobrar por arrendamientos 

  • Garantías financieras

Gestión del riesgo de liquidez 

La NIIF 7 Instrumentos financieros, requiere la revelación de datos cuantitativos sobre el riesgo de liquidez.  Una entidad también necesita explicar cómo está manejando este riesgo, incluyendo cualquier cambio del período anterior y cualquier concentración de riesgo de liquidez en las relaciones de cobertura.

 

Arrendamiento

Se debe evaluar si los arrendamientos tomados u otorgados que posee la compañía tuvieron algún cambio o modificación, como condonaciones de cánones, reducción del canon, diferimiento de cuotas y efectos de las medidas del gobierno derivados de los problemas de salud pública asociados al COVID-19. 

Adicionalmente, validar si de los cambios mencionados en el párrafo anterior, pueden influir en una variación de la tasa de descuento que se reconoció inicialmente, así como evaluar si existen indicadores de deterioro de los activos. 

 

Reconocimiento de ingresos

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Se debe evaluar el efecto en la medición de los ingresos de bienes o servicios ya entregados, debido a la baja demanda, se podría presentar un aumento en las devoluciones esperadas o un aumento en los descuentos otorgados.  Igualmente, evaluar el impacto de su medición, de acuerdo con el grado de avance o terminación, siguiendo la metodología de la Compañía.

Obligaciones no financieras o contingencias 

Se debe evaluar si se reconocen provisiones generadas por alguna acción relacionada con el COVID-19. Hay que tener en cuenta que, al momento del reconocimiento de la misma, exista la obligación presente para la cual la salida de beneficios económicos sea probable y pueda estimarse de manera confiable. 

Por ejemplo, la obligación que tienen las compañías de pagar en el futuro, el porcentaje de los aportes a pensiones que no se consignaron durante los meses de abril y mayo, que inicialmente era un beneficio otorgado por el Gobierno, el cual fue derogado posteriormente por la Corte Constitucional.

Beneficios a los empleados 

Se debe considerar si alguno de los supuestos utilizados para medir los beneficios a los empleados debe revisarse, incluyendo beneficios a corto, largo plazo y post-empleo.  Por ejemplo, podría cambiar el rendimiento de los bonos del Gobierno como resultado de desarrollos recientes o la probabilidad de que un empleado cumpla con las condiciones de otorgamiento de bonos. 

También se debe considerar si existe alguna obligación legal o implícita con los empleados en relación con el virus, por ejemplo, pago por enfermedad o pagos a empleados que se aíslan por sí mismos, por lo cual se debe reconocer un pasivo.

La administración de la compañía podría estar considerando reducir su fuerza laboral como resultado del virus.  La NIC 19 Beneficios a los empleados requiere que se reconozca un pasivo por despido solo cuando la entidad ya no puede retirar la oferta de esos beneficios.  Los costos de una reestructuración relacionada se reconocen de acuerdo con la NIC 37.

Otros aspectos

Además de los aspectos enunciados anteriormente, se debe tener en cuenta los siguiente:

 
  • Considerar por parte de la administración las posibles implicaciones del COVID-19 que podrían afectar el negocio en marcha.
  • Evaluar las incertidumbres tributarias y cómo pueden impactar en la valoración del impuesto corriente e impuesto diferido.
 
  • Actualizar las proyecciones fiscales que se pudieron ver afectadas por los constantes cambios en el entorno económico y al interior de la compañía.
  • Determinación de las subvenciones del gobierno recibidas y las no reconocidas.

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Liliana Ochoa

Liliana Ochoa

Socia Outsourcing, PwC Colombia

Tel: (571) 6340555 Ext: 103

Diego Clavijo

Diego Clavijo

Director Outsourcing Contable, Administrativo y Financiero, PwC Colombia

Tel: (571) 6340555 Ext. 104