Reforma Tributaria: Incentivo al ahorro para medianas empresas

Hugo Catalán, Senior Manager de Impuestos, PwC Chile

Hugo Catalán, Senior Manager de Impuestos, PwC Chile

Los contribuyentes con contabilidad completa a partir del 1 de enero de 2017 comenzarán a tributar bajo los nuevos regímenes tributarios, Renta Atribuida o Parcialmente Integrado, dependiendo de la opción que escojan o bien por la obligación que les alcance. Dentro de estos contribuyentes existen medianas o pequeñas empresas que pudiendo tributar bajo un régimen tributario especial, (por ejemplo el 14 ter letra A), deciden tributar en uno de los dos nuevos regímenes tributarios.

El legislador, al advertir esta situación, introdujo en la ley de la renta, específicamente en el artículo 14 ter letra C), un mecanismo de ahorro temporal de impuestos que alcanza optativamente a este tipo de contribuyentes.

¿En qué consiste?

En que los contribuyentes de Renta Atribuida o Parcialmente Integrado, podrán optar anualmente por rebajar de su RLI afecta a IDPC hasta un monto equivalente al 50% de la renta líquida que se mantenga invertida en la empresa. Así se ahorrarán el flujo de IDPC, y en el caso de los contribuyentes de Renta atribuida, inclusive se postergará el pago de impuestos finales. La deducción de la RLI no debe superar las 4 mil UF.

¿Qué se entiende por renta líquida que se mantenga invertida en la empresa?

Se refiere a aquella que no ha sido retirada, remesada o distribuida. ¿Todos los contribuyentes de Renta Atribuida o Parcialmente Integrado tienen el beneficio? No todos. Sólo aquellos cuyo promedio anual de ingresos de su giro no supere las 100 mil UF en los últimos 3 años comerciales, incluyendo aquel respecto del cual se pretende invocar el incentivo.

Además, el fruto de las inversiones que posean en ciertos instrumentos (derechos sociales, acciones, etc.) no debe superar el 20% del total de sus ingresos del ejercicio.

¿Cuándo se debe ejercer esta opción?

El beneficio es anual y anualmente se debe ejercer, dentro del plazo para presentar la declaración de Renta (Formulario 22), debiendo manifestarlo de manera expresa en la forma que disponga el SII mediante resolución.

¿Qué otros aspectos se deben considerar?

Si la empresa tiene una existencia menor a 3 años comerciales, el promedio de ingresos se calculará considerando los años de existencia efectiva. Además, el contribuyente deberá sumar a sus ingresos los obtenidos por sus relacionadas. El SII para controlar el beneficio sólo en un contribuyente Parcialmente Integrado, creó el registro de inversiones del 14 ter letra C), registro que entendemos se transformará también en una nueva Declaración Jurada.

Fecha: 2016-11-03
Medio: Diario Financiero

 

CARLOS VERGARA Socio del área Legal y Tributaria de PwC Chile
CARLOS VERGARA Socio del área Legal y Tributaria de PwC Chile
CARLOS VERGARA Socio del área Legal y Tributaria de PwC Chile
La Ley N° 20.780, sobre reforma tributaria, estableció la posibilidad de que todos los contribuyentes con contabilidad completa, renta efectiva y balance general, pudiesen escoger su sistema de tributación. Sin perjuicio de ello, la Ley N° 20.899 sobre 'Simplificación' a la Reforma, no consideró tal posibilidad, sino que limitó el Régimen de Renta Atribuida a cierto grupo de contribuyentes.

Es así como los Empresarios Individuales, las EIRL, Comunidades, Sociedades de Personas, Sociedades por Acciones y Contribuyentes del artículo 58 N° 1 de la Ley de la Renta, que cumplan con los requisitos de tributar en Renta Efectiva con Contabilidad Completa y además sus dueños sean contribuyentes del Impuesto Global Complementario y/o del Impuesto Adicional, tendrán la opción de escoger su sistema de tributación, Renta Atribuida o Parcialmente Integrado.

Por el contrario, las S.A. Encomandita por Acciones y aquellos contribuyentes mencionados en el párrafo anterior que incumplan uno de los requisitos enunciados, no podrán escoger, sino que se remitirán por defecto al régimen Parcialmente Integrado.

Ahora bien, los contribuyentes del primer grupo, para hacer valer su opción de tributación, deben informar su decisión al SII dentro de los plazos establecidos para ello y bajo las formalidades que correspondan; si así no lo hiciesen, los Empresarios Individuales, las EIRL, Comunidades y Sociedades de personas, quedarán por defecto en el Régimen Atribuido (entendiendo que tributan con Renta Efectiva y Contabilidad Completa, y sus dueños tributan con IGC y/o Adicional). Por su parte, las Sociedades por Acciones y Contribuyentes del 58 N° 1, quedarán por defecto en el régimen de la letra B) del artículo 14 de la Ley de la Renta, esto es, Parcialmente Integrado.

Para contribuyentes con inicio de actividades hasta antes del 1° de junio de 2016, el plazo para ejercer la opción comenzó en junio de 2016 y se extiende hasta el 31 de diciembre del mismo año. El formulario de presentación de la opción es el 3264 y ya se encuentra disponible en la web del SII.

Una vez ejercida la opción, los contribuyentes deberán mantenerse en el régimen de tributación que les corresponda, durante a lo menos cinco años comerciales consecutivos. Transcurrido dicho período, podrán cambiarse al régimen alternativo. Lo anterior demuestra la importancia de escoger bien, ¿qué pasa si somos mal asesorados?, ¿qué pasaría si estando en marzo del 2017 y habiendo escogido Renta Atribuida, nos damos cuenta que era más beneficioso acogerse al Régimen Parcialmente Integrado?, ¿Podemos simplemente transformarnos en S.A. y así pasar al régimen que más nos convenía originalmente?, ¿Podría el SII, ante ese escenario, invocar las normas antielusión?

En síntesis, si nuestras empresas o clientes son de aquellos que pueden escoger, no olvidemos cuantificar de manera correcta todos los efectos que se podrían originar con nuestra decisión; así estaremos seguros que nuestra opción será la más rentable en el tiempo.
Los contribuyentes que puedan optar no sólo lo deben realizar en el tiempo indicado, sino que también tienen que cumplir con un conjunto de formalidades al momento de escoger el sistema.
Los contribuyentes que puedan optar no sólo lo deben realizar en el tiempo indicado, sino que también tienen que cumplir con un conjunto de formalidades al momento de escoger el sistema.
Los contribuyentes con contabilidad completa a partir del 1 de enero de 2017 comenzarán a tributar bajo los nuevos regímenes tributarios, Renta Atribuida o Parcialmente Integrado, dependiendo de la opción que escojan o bien por la obligación que les alcance. Dentro de estos contribuyentes existen medianas o pequeñas empresas que pudiendo tributar bajo un régimen tributario especial, (por ejemplo el 14 ter letra A), deciden tributar en uno de los dos nuevos regímenes tributarios.

El legislador, al advertir esta situación, introdujo en la ley de la renta, específicamente en el artículo 14 ter letra C), un mecanismo de ahorro temporal de impuestos que alcanza optativamente a este tipo de contribuyentes.

¿En qué consiste?

En que los contribuyentes de Renta Atribuida o Parcialmente Integrado, podrán optar anualmente por rebajar de su RLI afecta a IDPC hasta un monto equivalente al 50% de la renta líquida que se mantenga invertida en la empresa. Así se ahorrarán el flujo de IDPC, y en el caso de los contribuyentes de Renta atribuida, inclusive se postergará el pago de impuestos finales. La deducción de la RLI no debe superar las 4 mil UF.

¿Qué se entiende por renta líquida que se mantenga invertida en la empresa?

Se refiere a aquella que no ha sido retirada, remesada o distribuida. ¿Todos los contribuyentes de Renta Atribuida o Parcialmente Integrado tienen el beneficio? No todos. Sólo aquellos cuyo promedio anual de ingresos de su giro no supere las 100 mil UF en los últimos 3 años comerciales, incluyendo aquel respecto del cual se pretende invocar el incentivo.

Además, el fruto de las inversiones que posean en ciertos instrumentos (derechos sociales, acciones, etc.) no debe superar el 20% del total de sus ingresos del ejercicio. 

¿Cuándo se debe ejercer esta opción?

El beneficio es anual y anualmente se debe ejercer, dentro del plazo para presentar la declaración de Renta (Formulario 22), debiendo manifestarlo de manera expresa en la forma que disponga el SII mediante resolución.

¿Qué otros aspectos se deben considerar?

Si la empresa tiene una existencia menor a 3 años comerciales, el promedio de ingresos se calculará considerando los años de existencia efectiva. Además, el contribuyente deberá sumar a sus ingresos los obtenidos por sus relacionadas. El SII para controlar el beneficio sólo en un contribuyente Parcialmente Integrado, creó el registro de inversiones del 14 ter letra C), registro que entendemos se transformará también en una nueva Declaración Jurada.

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