Cómo ejercer la opción de régimen tributario

Hugo Catalán, Senior Manager de Impuestos, PwC Chile

Los contribuyentes que puedan optar no sólo lo deben realizar en el tiempo indicado, sino que también tienen que cumplir con un conjunto de formalidades al momento de escoger el sistema.

Como sabemos, a partir del 1 de enero del año 2017 comienzan a regir los nuevos regímenes tributarios para contribuyentes con contabilidad completa y que tributan en renta efectiva. En este contexto, los empresarios individuales, las EIRL, comunidades, sociedades de personas, sociedades por acciones y contribuyentes del artículo 58 N° 1 de la Ley de la Renta, cuyos dueños sean contribuyentes del Impuesto Global Complementario y/o del Impuesto Adicional, tendrán la opción de escoger su sistema de tributación, renta atribuida o parcialmente integrado. 

Por el contrario, las S.A., en comandita por acciones y aquellos contribuyentes mencionados en el párrafo anterior que incumplan uno de los requisitos enunciados, no podrán escoger, sino que se remitirán por defecto al régimen parcialmente integrado. Ahora bien, teniendo el derecho a escoger, ¿en qué momento se debe ejercer la opción? 

Para contribuyentes con inicio de actividades hasta antes del 1° de junio de 2016, el plazo comenzó a correr desde el 1° de junio de 2016 y culmina el 31 de diciembre del mismo año. Para aquellos con inicio de actividades desde el 1 de junio de 2016 y hasta el 31 de diciembre de 2016, el plazo será aquel que establece el artículo 68 del Código Tributario (dos meses siguientes al inicio del negocio o empresa) y hasta el término del año comercial 2016 cuando esta última sea una fecha posterior. 

Los contribuyentes con inicio de actividades a partir del 1 de enero de 2017, se deben estar a las ya mencionadas normas del artículo 68 del Código Tributario. 

Adicionalmente podrían existir contribuyentes que estando en otro régimen de tributación, como renta presunta o 14 ter letra A), deseen incorporarse a uno de los dos nuevos regímenes tributarios (cumpliendo los requisitos para optar) y para ellos el plazo corre desde el 1 de enero al 30 de abril del año calendario en que se incorporan al nuevo régimen. 

Finalmente, aquellos contribuyentes que se cambien de régimen, desde atribuida a parcialmente integrado, o viceversa, habiendo estado cinco años en el régimen primitivo, deberán ejercer la opción desde el 1 de enero al 30 de abril del año calendario en que se incorporan al nuevo régimen. En todos los casos anteriores, el formulario de presentación de la opción es el 3264 y ya se encuentra disponible en la web del SII. 

Los contribuyentes que puedan optar no sólo lo deben realizar en el tiempo indicado, sino que también deben cumplir con ciertas formalidades al momento de escoger. Así, los empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada y los contribuyentes del artículo 58, número 1), deberán presentar ante el Servicio, en la oportunidad ya señalada, una declaración suscrita por el contribuyente, en la que se contenga la decisión de acogerse a los regímenes de las letras A) o B), según corresponda. Tratándose de comunidades, la declaración en que se ejerce el derecho a opción deberá ser suscrita por todos los comuneros, quienes deben adoptar por unanimidad dicha decisión. 

En el caso de las sociedades de personas y sociedades por acciones, la opción se ejercerá presentando la declaración suscrita por la sociedad, acompañada de una escritura pública en que conste el acuerdo unánime de todos los socios o accionistas.

Fecha: 2016-08-31
Medio: Pulso

 

CARLOS VERGARA Socio del área Legal y Tributaria de PwC Chile
CARLOS VERGARA Socio del área Legal y Tributaria de PwC Chile
CARLOS VERGARA Socio del área Legal y Tributaria de PwC Chile
La Ley N° 20.780, sobre reforma tributaria, estableció la posibilidad de que todos los contribuyentes con contabilidad completa, renta efectiva y balance general, pudiesen escoger su sistema de tributación. Sin perjuicio de ello, la Ley N° 20.899 sobre 'Simplificación' a la Reforma, no consideró tal posibilidad, sino que limitó el Régimen de Renta Atribuida a cierto grupo de contribuyentes.

Es así como los Empresarios Individuales, las EIRL, Comunidades, Sociedades de Personas, Sociedades por Acciones y Contribuyentes del artículo 58 N° 1 de la Ley de la Renta, que cumplan con los requisitos de tributar en Renta Efectiva con Contabilidad Completa y además sus dueños sean contribuyentes del Impuesto Global Complementario y/o del Impuesto Adicional, tendrán la opción de escoger su sistema de tributación, Renta Atribuida o Parcialmente Integrado.

Por el contrario, las S.A. Encomandita por Acciones y aquellos contribuyentes mencionados en el párrafo anterior que incumplan uno de los requisitos enunciados, no podrán escoger, sino que se remitirán por defecto al régimen Parcialmente Integrado.

Ahora bien, los contribuyentes del primer grupo, para hacer valer su opción de tributación, deben informar su decisión al SII dentro de los plazos establecidos para ello y bajo las formalidades que correspondan; si así no lo hiciesen, los Empresarios Individuales, las EIRL, Comunidades y Sociedades de personas, quedarán por defecto en el Régimen Atribuido (entendiendo que tributan con Renta Efectiva y Contabilidad Completa, y sus dueños tributan con IGC y/o Adicional). Por su parte, las Sociedades por Acciones y Contribuyentes del 58 N° 1, quedarán por defecto en el régimen de la letra B) del artículo 14 de la Ley de la Renta, esto es, Parcialmente Integrado.

Para contribuyentes con inicio de actividades hasta antes del 1° de junio de 2016, el plazo para ejercer la opción comenzó en junio de 2016 y se extiende hasta el 31 de diciembre del mismo año. El formulario de presentación de la opción es el 3264 y ya se encuentra disponible en la web del SII.

Una vez ejercida la opción, los contribuyentes deberán mantenerse en el régimen de tributación que les corresponda, durante a lo menos cinco años comerciales consecutivos. Transcurrido dicho período, podrán cambiarse al régimen alternativo. Lo anterior demuestra la importancia de escoger bien, ¿qué pasa si somos mal asesorados?, ¿qué pasaría si estando en marzo del 2017 y habiendo escogido Renta Atribuida, nos damos cuenta que era más beneficioso acogerse al Régimen Parcialmente Integrado?, ¿Podemos simplemente transformarnos en S.A. y así pasar al régimen que más nos convenía originalmente?, ¿Podría el SII, ante ese escenario, invocar las normas antielusión?

En síntesis, si nuestras empresas o clientes son de aquellos que pueden escoger, no olvidemos cuantificar de manera correcta todos los efectos que se podrían originar con nuestra decisión; así estaremos seguros que nuestra opción será la más rentable en el tiempo.
Los contribuyentes que puedan optar no sólo lo deben realizar en el tiempo indicado, sino que también tienen que cumplir con un conjunto de formalidades al momento de escoger el sistema.
Los contribuyentes que puedan optar no sólo lo deben realizar en el tiempo indicado, sino que también tienen que cumplir con un conjunto de formalidades al momento de escoger el sistema.

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