跨國企業價值鏈轉變 移轉訂價扮關鍵角色

Date of Release: 2011/04/13

資誠聯合會計師事務所（PwC Taiwan）稅務法律服務部門邀請普華永道會計師事務所（PwC China），於2011年4月13日假台北市國際會議中心舉辦「從移轉訂價觀點看跨國企業價值鏈轉變策略與稅務管理」研討會，探討台商跨國企業在全球化經營模式下的價值鏈優化轉變策略對企業經營之影響，並於研討會中詳盡解析近期台灣及中國稅局對於移轉訂價查核趨於嚴格的案例，以及跨國企業在價值鏈重組過程中，除了稅務管理議題之外，應一併關注的價值鏈管理新思維。

間接負稅成本管理 企業跨國營運關鍵

資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師林宜賢表示，跨國企業為達到價值鏈優化目的，在調整營運模式時，現今的國際趨勢已從過往著重產品別及區域化的直向發展，逐漸演變為著眼功能別的橫向配置。所得稅費用極小化已不再是稅務管理的唯一目標，交易流程中關稅及營業稅等間接稅負成本的管理，亦扮演影響企業跨國經營成本的關鍵角色。

林宜賢認為，跨國經營的佈局，應該以高效率的營運模式分析來主導成本效益分析，而非僅考慮如何進行投資設立公司。跨國企業為了達成集團整體財務利益與股東權益極大化及提升集團企業無形資產市場價值，在設計最適營運模式時，除了稅務成本外，亦應從供應鏈、無形資產、現金流量及人力資源等管理面向，來思考不同產業可發展的營運模式，並應搭配法律合約文件的建置，降低跨國經營時可能的法律風險。

台灣國稅局 關切無形資產轉讓議題

資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師徐麗珍指出，跨國企業在著眼全球化布局時，應從總機構的制高點配合集團的營運規劃，來擬定集團整體的稅務管理策略，而非僅考慮個別國家的投資稅務架構。企業在進行組織架構及營運模式調整時，應特別留意是否具備充足且合理的商業理由，或僅是為了稅務目的而進行的不具交易實質性的避稅安排。

徐麗珍提醒，台灣國稅局過去較重視有形資產及服務提供等關係企業交易的移轉訂價查核，但近期已逐漸著重於企業在營運模式重組，以及日常關係企業交易過程中可能衍生的無形資產轉讓、使用等議題。另外，在台灣導入IFRS後，帳務會計處理與財務報表營運部門資訊的揭露，是否與實際的交易模式及各公司功能風險定位一致，也是企業宜審慎檢視思考的議題。

徐麗珍認為，企業應在擬定價值鏈優化轉變策略的同時，積極配合商業經營及法律保全等策略，對經營成本的管控與稅務風險管理的複雜性進行整體評估，以提前掌握趨勢變化，並針對前瞻性的經營管理議題進行評估準備，方能搶得先機，真正達到提升企業價值的全面性目標。

中國稅局執法嚴厲程度 全球排名第三

普華永道會計師事務所會計師莊子男提醒，依照國際性移轉訂價專業刊物《TP Week》2010年度的調查，中國稅務機關的執法嚴厲程度高居世界排名第三位，僅次於日本及印度，且高於美國、歐洲等稅務制度先進國家。中國近二年針對轉讓定價（台灣稱「移轉訂價」）調查案件的數量雖未大幅成長，但調查核定的補稅金額卻成倍數增加。

莊子男指出，中國稅局認為外國企業在中國投資營運而產生的高利潤率，大多來自於較低的勞動成本和營運費用，以及中國優越的市場條件，因此，相關的超額利潤應全數保留於中國課稅。所以，中國稅務機關近期在審核轉讓定價案件時，特別著重於選址節約、市場溢價及企業是否產生營銷型無形資產等層面的調查，並逐漸傾向採用利潤分割法決定保留在中國企業的課稅利潤。

莊子男並在研討會中，就中國國家稅務總局公佈的2009年度預約定價安排年度報告內容，剖析跨國企業在中國進行預約定價協議的現況，以及常見的轉讓定價方法。