實質課稅原則與納稅人權益保護應均衡發展

Date of Release: 2011/04/19 聯合理財網

資誠聯合會計師事務所與台灣大學法律學院，18日舉辦「第14屆兩岸稅法學術研討會—實質課稅原則與納稅人權利保護」，財政部次長曾銘宗、前司法院長翁岳生、元大金控董事長顏慶章、資誠聯合會計師事務所所長薛明玲、中國法學會財稅法學研究會副會長賈紹華、台大法律學院副院長陳聰富等人皆蒞臨致詞，並為台灣大學財稅法學研究中心舉行成立典禮，共同舉行揭牌儀式。

財政部次長曾銘宗表示，實質課稅原則與納稅人權益保護兩者相輔相成，財政部向來重視此議題，例如在2009年5月增訂稅捐稽徵法12條之1，強調稅法解釋應本於租稅法律主義，且應以經濟實質為依據，並以事實來認定證據的歸屬，稽徵機關有舉證責任，但不能排除納稅義務人協力義務。曾銘宗補充，2010年1月增訂納稅人權益保護專章，充份體現保障與服務，顯見財政部已逐步落實納稅人權益保護。

資誠聯合會計師事務所所長薛明玲表示，稅法是財富公平分配、保持社會穩定的重要法源。法制的建構和稅法教育的推廣，更是經濟發展的重要基礎。而實質課稅原則與納稅人權益保護，不僅是兩岸財稅法界目前最關注的焦點，也是國際性的議題，期盼本次研討會能凝聚成一股推動稅法教育及革新的力量，營造一兩岸學者、會計師、律師、納稅人及稅務、立法與司法機關共同努力之平台。

資誠稅務法律服務營運長吳德豐說，稅法是具有最高憲法意識的法律，其中的納稅人基本權保障，更是憲法基本權最常用的部份，也和一般大眾生活息息相關，不僅平等分配納稅人稅捐義務、維護市場經濟競爭秩序，更保護人民基本權不受侵犯。不過，目前實質課稅原則與納稅人權益保護之間尚有灰色地帶，期望研討會的成果能夠提供具體的建議與做法，以利徵納制度的健全。同時吳德豐也建議企業應及早做好全面性的公司稅務治理，將稅務風險降至最低。

實質課稅原則認定 不應逾越租稅法律主義

資誠會計師許祺昌表示，在實質課稅原則的認定中，雖然稅捐稽徵法第12條之1內容，將大法官釋字第420號解釋文進行明文化，不過條文本身內涵過於抽象，也沒有授權主管機關訂定相關認定或執行標準，而國稅局和納稅義務人時常對「實質課稅」的看法不同，造成不少爭議。因此，許祺昌建議，稅捐稽徵法第12條之 1應進行修法，應在經濟活動的活絡不致於被扼殺，同時又能兼顧執法者的尊嚴下取得平衡。

台大法律學院教授葛克昌也認為，在法治國家中，稅法的經濟解釋只是徵納雙方對法律見解的不同，不應該因為見解不同而受罰。也就是說，稅捐債務法與處罰法應該嚴加區分，實質課稅為「儘可能地接近真實」，此原則僅適用於稅捐債務法，而不適用於稅捐處罰法；稅捐處罰法則應要求「確實」心證程序，不應適用於實質課稅原則。因此，稅捐機關不應以實質課稅原則，決定漏稅的處罰額度。

至於實質課稅原則的功能定位，遼寧大學法學院副教授閻海表示，稅法事實的解釋是實質課稅原則的唯一功能，因此，實質課稅原則的基本精神應該採取經濟的實質主義，也就是要求從事實的經濟「實體」或「實質」來解釋稅法事實。而量能課稅原則和實質課稅原則兩者應分工合作，以貫徹稅收公平，達到稅收正義。

南韓納稅人被課稅前 可請求合法性審查

南韓全北大學校教授韓相國指出，南韓國稅廳在1997年制定納稅人權利專章，更完整地保護納稅人權益，其中的「課稅前合法性審查請求制度」規定，當課稅機關進行稅務調查後，將課稅內容事先告訴納稅人。當納稅人對內容存疑，可提出對此內容正確與否的審查請求，如果審查結果顯示納稅人的主張是合理的，課稅機關必須在通知課稅前自行改正，以減少事後不服請求，節省納稅人的時間與經濟負擔。

台大法律學院教授葛克昌表示，南韓納稅人保護機制完善，不僅成立納稅人保護官，在南韓的納稅人權利專章中，第一條即列出所有納稅人應享的權利，第二條將申報之納稅人推定為誠實，也就是所謂的「誠實信用原則」，相較於台灣，納稅人保護相關的配套措施尚未臻完善，南韓的納稅人保護機制，值得台灣借鏡。