集團關係企業移轉訂價的風險管理與作業遵循
兩岸經貿政策日趨開放，台灣政府積極推動台灣資本市場國際化，相關政策鬆綁對欲積極拓展業務卻一直礙於兩岸政治情勢限制而籌資困難的大陸台商而言，實為促使台商回台籌資的一大誘因；另中國大陸自2007年起實施一連串宏觀調控措施，包括減少出口退稅率、頒佈勞動合同法、推行外匯結匯及外債登記新措施、限制低效能高污染產業的擴充等，使得大陸台商的資金運作及經營空間產生衝擊，亦形成一股向外的推力，催化大陸台商回台上市意願逐漸升溫。
台商回台申請上市程序涉及稅務事項除投資架構重組外，跨國交易模式規劃、集團營運功能調整及移轉訂價政策制定等諸多稅務事宜需併同考量規劃，另目前現行作業的稅務法令遵循是否合規、兩岸反避稅措施對企業的影響與因應又如何，皆須納入綜合評估，始能全盤衡量上市的成本與效益。
各國為主張租稅管轄權及保護稅收利益，皆已陸續建立健全移轉訂價管理機制，跨國企業需正視移轉訂價議題，申請上市的企業亦然；大陸繼2009年初特別納稅調整實施辦法出台後，同年 4月新發布09 年第85號文，亦重申加強稅種徵管促進堵漏增收的規定；台灣各區國稅局亦特別設置移轉訂價專案審查小組，集中選案調查，足以顯現兩岸稅局針對企業不當安排利潤規避稅負的緝稅決心。
一、 集團移轉訂價風險全面檢視
- 部分企業過去一昧地為抑減經營成本，致集團公司間的移轉訂價政策往往僅以降低稅負為唯一考量，完全忽略稅務作業的遵循與稅務法令的合規性，殊不知企業自己已長期暴露於極大的稅務風險中，如遭稅務查核，補稅含息加罰的後果往往係一般企業無法承受的重；建議欲規劃上市的台商應提前全面檢視並評估其影響數，立即尋求解決之道。
- 另過去營運實績如為連續多年虧損而營運規模卻日益擴大、跳躍性盈虧、減免税期屆滿後由盈轉虧或税源異常變動等情況，再對照上市後業績及獲利水準大幅提升的情形，應係兩岸稅局查稅評估的重點；企業經自行省視後，如存有非常規交易應及時改善，以避免未來不確定的課稅風險，提請規劃上市的台商特別留意。
二、 無形資產移轉評估課稅
- 為符合申請上市的基本條件，上市主體及其轉投資事業的財務及業務需與其他聯屬公司獨立劃分，且須具備獨立行銷的開發能力，與同屬集團非併入上市主體的聯屬公司的主營業務或產品亦不可存有競業的疑慮，故於申請上市前勢必先將資產如：財務/業務/專利/商標/人事等加以區隔,此切割作業程序即涉及客戶名單、智慧財產權等無形資產資的移轉，目前多數國家皆對企業「出走」資產加强管理，如發生該等無形資產移轉予海外關係企業，皆須予以評價並收取合理報酬。
三、 功能重新定位與利潤分配合理性
- 因應上市需要規劃交易流程重組，如配合未來營運發展策略彈性，選擇上市主體與架購、重新規劃集團營運總部、整合營運功能降低營運成本而採取其他可行的交易模式，皆需以交易雙方立場評估交易安排的商業合理性；另集團公司間利潤配置，需與各公司的功能執行、風險承擔及資產使用相配合，惟有集團公司間利潤合理配置，始能將國際間重複課稅的機會降至最低。
四、 交易實質重於形式
- 配合營運功能定位調整，應檢視交易實質與相關法律文件是否相符，相關作業人員編制亦須配合功能變動，台灣稅局強調實質營運及實地操作原則，審核實務仍係以稅務實質重於形式的觀點課稅；中國大陸特別納稅調整實施辦法第94條亦明文規範「反避稅措施」， 如遭稅局認定存在避稅安排,稅局有權重新定性及取消租稅優惠；對於無經濟實質的企業，或設在避稅港而導致避稅的企業，可在稅收上否定該企業的存在。
- 另大陸新企業所得稅法，亦引進「居民企業」的規定，凡利用境外第三地公司模式接單，惟實際管理機構在中國境內者，其來源於中國境內外的所得仍需繳納中國所得稅，故過去規劃以免稅天堂規避稅負的時代已不復存在。
五、 建立集團移轉訂價稅務管理機制
- 建立一套符合兩岸及各國移轉訂價稅制規範的訂價政策，掌握各國稅制改革方向及稽徵重點，制定有效的溝通與防禦策略，採取積極的稅務管理措施，事前做好同期紀錄文件以為因應；透過強化稅務遵循與風險跟蹤管理的內控管理制度，以免除未來遭受移轉訂價調查之苦。
台商回台上市因屬海外公司來台籌資，其集團實質營運據點往往皆在海外，台灣證管機關因此要求證券承銷商、會計師及律師嚴格把關，加強輔導與查核，故企業潛在的稅務風險需面臨層層檢視，企業不可輕忽。如企業目前正值規劃申請上市之際，藉此全面審視移轉訂價風險，調整稅務體質，以為未來上市之路做好萬全準備。
各國稅務環境不斷變遷，如何在租稅效益與租稅風險中取得最佳平衡點，為跨國企業全球稅務管理的首要任務；目前各國稅局加強查稅力度儼然已成趨勢，其稽核技術更甚以往，跨國企業早已成各國稅局鎖定的查稅對象。集團稅務管理範疇涉及國內外稅務事項，性質極其複雜，建議跨國企業尋求具國際稅務實務經驗的外部專家協助企業建立稅務管理機制，以落實集團稅務作業遵循並監控稅務風險，避免因不諳各國移轉訂價稅制而蒙受不必要的稅務損失。
資誠深刻體認跨國企業的稅務需求與期望，亦具備專業服務團隊與跨國整合的服務網絡，係跨國企業在持續多變的經營環境中的最佳諮詢夥伴。
