IFRS電子資訊通路產業 - 重大影響之議題

收入認列

會計議題：

電子資訊通路商之主要收入來自銷售代理產品。雖然近年我國所發布之收入認列規定，原則上與IFRS大致相同（除了長期工程合約及解釋函令外），但隨著電子資訊通路服務的快速成長、產業趨勢及營運型態之改變，企業在實務處理上可能與國際處理會有實務上不一致之情形。

對於IFRS收入認列規定中，與電子資訊通路商相關且最常面臨到的問題是總額或淨額認列銷貨收入或勞務收入、銷售時若給予客戶紅利點數（客戶忠誠計畫），或者，給予客戶比其他競爭者更長的保固期限（延長保固）時，收入應如何認列以及風險及報酬之考量。

以總額或淨額認列銷貨收入或勞務收入

在IFRS下，管理當局必須視情況及相關事證來判斷收入認列時應採用交易之總額（即企業為銷售商品或服務之主要義務人）或是淨額。有關主要義務人的定義說明如下：

主要義務人 － 以自己的名義與客戶簽約，並以提供對方商品或勞務的方式換取對價。

辨識企業為主要義務人之指標：

• 企業承擔銷售商品或提供勞務予顧客之主要義務。
• 企業承擔存貨之風險。
• 企業有權決定商品或勞務之價格。
• 企業承擔客戶之信用風險。
• 企業可以自行選擇供應商。

客戶忠誠計畫

IFRIC 13說明客戶忠誠計劃（銷售時給與客戶點數用以換取未來免費或折扣之商品或服務），實質上是屬於包含數個可辨認項目之交易類型，即公司同時販售兩種項目予客戶，一是商品或勞務，另一則為點數部份；企業應就點數部份，參考歷史經驗上客戶兌換的機率，予以估計並遞延其相對應之公平價值，待客戶未來轉換點數時方予認列為收入。我國目前則無相關或是類似規定。

延長保固

在國際實務上，如果一家公司出售產品時，給予客戶較一般其他競爭者更長之保固期間，或者，另外與客戶簽訂延長原產品一般保固期間之銷售合約，該延長保固之收入應予以與一般產品之銷售價格區分並遞延，遞延之收入應隨著時間的經過，逐期認列為收入。我國目前則無相關或是類似的規定。

風險及報酬之考量

通常顯著風險及報酬之移轉，會與所有權變更或商品交付同時發生，但在電子資訊通路商，有時商品風險及報酬之移轉與所有權變更或商品交付之時點並不一致，由於風險及報酬之移轉係收入認列之一個重要條件，而企業通常又以交易運送條件來評估其風險及報酬是否移轉予客戶之時點。在國際買賣合約中經常採用之交易條件有出口港船上交貨條件(FOB)、運費保費在內條件(CIF)及輸入國稅前交貨條件(DDU)，通常在FOB及CIF條件下，當商品運送至賣方港口的船上或其他運輸工具時，風險及報酬即移轉予買方，而在DDU條件下，當商品運送至買方的港口時，風險及報酬才移轉給買方，也才能夠認列銷貨收入。

電子資訊通路商之影響：

一、影響企業財務報導及績效衡量指標

收入通常是企業財務報導及績效衡量的一個重要指標。而企業係扮演主要義務人以總額認列銷貨收入或非主要義務人而應以淨額認列勞務收入；又，當企業所提供之服務，若有同時包含不同可辨識之交易項目而需予拆分以個別認列，及依據各個不同的交易項目而在不同時點認列收入，以及何時可認列收入又會因與客戶之交易條件不同而受影響，此等事項對企業營業收入金額之正確性及收入科目分類等問題，均可能產生一定程度之影響。

二、重新評估與客戶間之重要交易條件

由於交易條件不同致認列收入時點有所不同，企業已非全然能在商品出倉庫時即可認列銷貨收入，因此，需檢視既有合約，進一步釐清交易條件，並判定是否需做適當調整或修改，以及是否因此而需變更現行之會計處理、內部控制控管點及相關資訊系統之配合。

三、建立適當會計流程及ERP系統可能需適當之調整

應有一套明確之會計處理流程，以因應處理企業各種不同型態之交易發生，確保會計處理之正確性。而ERP系統相關之設定亦需一併考量做適當之調整，若能由前端作業控制，應能降低後續會計作業之調整發生。

判定，以辨識各公司之功能性貨幣，在重新判斷功能性貨幣後，尤其對在台公司，其財務報表受匯率波動之影響勢必將較目前降低。

功能性貨幣

電子資訊通路業之影響：

一、重新判斷功能性貨幣，可能降低匯率波動對財務報表之影響

• 在我國現行會計原則下，因在台公司非屬國外營運機構，無須評斷功能性貨幣，均係以台幣為功能性貨幣，而以我國電子通路業之產業特性，進銷貨之計價幣別多以美金計價，因此在美金對台幣匯率大幅波動時，往往造成電子通路業公司有大額兌換損益之不合理現象；而在IFRS下，集團內各公司(包含在台公司) 須逐一以功能性貨幣之衡量指標進行判定，以辨識各公司之功能性貨幣，在重新判斷功能性貨幣後，尤其對在台公司，其財務報表受匯率波動之影響勢必將較目前降低。

二、影響匯率管理及未來訂價、避險及投資操作策略

• 以台灣母公司為例，若經營結果以美金衡量，匯率避險操作之方向可能會有所變動
• 未來交易訂價策略，因應功能性貨幣可能會有所變動
• 集團營運資金及剩餘資金之運用及投資方向，應有所改變

三、影響集團內部管理績效評估指標

• 以往集團管理績效指標以台幣分析，未來應考量功能性貨幣予以調整

四、會計作業流程及資訊系統面之影響

• 若財務報表衡量幣別與當地記帳幣別不同時，可能會有不同幣別報表之需求，公司會計流程需考量不同幣別之編製及轉換流程
• 考量集團內公司資訊系統是否得以支援不同幣別之轉換，以事先加以調整因應

合併財務報表

電子通路產業由於係電子製造業之上游供應鏈之一，隨著電子製造業全球佈局之態勢，電子通路業亦開始進行全球佈局，因此電子通路產業之轉投資遍布各地，且電子通路產業特性為同一集團下常有不同公司代理不同品牌之情況，因此子公司眾多；電子資訊通路產業亦因擴大市場需求而佈局其他海外市場或發展自有品牌等，因而海內外子公司亦逐漸增加中。前述各地公司皆可能有需要按當地法令要求之會計準則記帳，於編製合併報表時，再提供母公司編製合併報表所需要資訊予母公司，故在進行國際會計準則導入時，因合併個體眾多、各地會計處理準則不同等影響，故對電子資訊通路產業之衝擊不可小覷，以下茲將合併財務報表對電子資訊通路業之影響做一介紹。

電子資訊通路產業之影響：

一、經營模式及績效衡量指標

• 外部利害關係人以合併財務資訊評估公司之財務狀況及經營成果
• 主管機關要求所有的申報資訊皆以合併資料為基礎
• 內部營運模式及績效衡量指標可能須隨之以合併財務資訊為基礎

二、集團IFRS財務報導流程建立及整合之考量

• 不同屬性公司間會計科目代碼之統一或連結整合
• 全球統一會計制度（包含會計政策及細部會計處理指南）應書面化並供全集團使用
• 制定標準財務報表格式及編製流程之規範
• 建立集團內會計諮詢機構並提供集團內財務會計人員相關訓練及諮詢

三、會計政策辨認及整合 - 子公司及權益法評價之被投資公司

• 集團內母子公司及權益法評價被投資公司若有 “ 類似情況下之相同性質交易”，應一致遵循相關之集團會計政策，調整至與集團採一致之會計政策後認列權益法損益
• 權益法評價之被投資公司因對其不具控制能力，調整會計政策一致，實務執行上之困難度可能較高，應預先討論規劃
• 考量對未來投資策略是否有所影響

四、資訊系統之考量

若公司考慮發展及時自行編製合併報表之系統功能，應考量：

• IFRS 財務報表合併系統之發展：在產業屬性不同下，系統應如何整合
• 集團 IFRS reporting package 之制定，以提高編製合併報表之效率

事業合併

電子通路產業通常因產品互相競爭問題，同一類產品無法取得兩種品牌以上之代理權，過去電子通路商為了滿足下游電子製造業客戶一次購足的需求，多以自行設立不同之子公司以取得不同品牌之同類產品線；近年來大型電子通路商則以與其他電子通路不斷進行購併以取得完整之代理產品、產生規模經濟、平台整合以降低經營管理成本、並藉由內部競賽及彼此學習優點，以提升競爭力，故對於電子通路產業事業合併之議題影響甚大。以下介紹國際會計準則對於事業合併之相關規定：

電子通路業之影響：

• 採行IFRS對企業併購的策略及執行時點有重大的影響，業主需重新考量併購交易執行的實務作法，且需思考如何向重要外部人士報告併購案的績效。
• 會計準則及會計處理方法不該影響併購交易的決策，但瞭解其會計處理可協助執行併購案的分析，且能協助制訂如何與重要外部人士報告的決策。
• 新的會計準則中介紹了許多新的會計概念與要求，某些更擴大了併購交易中公平價值會計的使用。某些新準則會增加併購時與併購後的盈餘波動性，因此企業應在制訂併購決策時，即能清楚瞭解新準則，進而完整分析其對併購案的影響。