企業之稅務責任

壹、前言

企業責任(Corporate Responsibility)一詞尚未有全球一致之定義，惟企業以負責任之態度經營事業，以忠誠之態度對待所有與業務有關之利害關係人，包括顧客、員工、供應商及事業夥伴，已被廣泛接受。企業責任在實務上尚有許多爭議，租稅於此議題亦扮演重要角色，不容忽視。

企業所在地之社區、政府、社會與環境因企業之營運而使其利益受到衝擊，企業應予承認並對其需求與關切事項給予回應。因此，企業責任旨在針對因其營運而影響經濟、社會與環境之有利面予以極大化，並極小化其負面效應。企業責任或永續報告係向公眾揭露企業之經濟、社會與環境之管理與執行。

許多公司發現其財務報告無法滿足各式各樣對財報有興趣之利害關係人，此等利害關係人包括：全部股東、客戶、投資人、政府與社區，他們對企業納稅事項充滿高度興趣，因為企業稅務為影響股東價值及善盡社會責任之重要項目。

貳、企業責任運用於企業稅務

許多公司對社會與環境問題之企業責任已有多種構想，惟針對具有爭議之經濟面，其構想不多，通常與公司之財務表現劃上等號。然而，經濟面與公司之財務雖然有關，但不能等量齊觀。財務報告聚焦於市場交易價值經由會計帳戶予以表達，而經濟要素則需超越企業組織之界限，須以更寬廣之角度觀察。

納稅一向被認為是企業對經濟影響與社會貢獻方面扮演重要角色，如同稅務基金對社會之投資。但是企業責任在納稅方面之要求，並非簡單地要求公司繳納更多之稅賦。將企業責任之原則運用於企業稅務，其項目包括：(一)負有義務性之責任(accountability)，(二)透明與揭露(transparency and disclosure)，(三)利害關係人之參與(engagement with stakeholders)，(四)道德方式(an ethical approach)，(五)承諾增加經濟價值(a commitment to add economic value)及(六)訂定適當稅務策略(setting an appropriate tax strategy)。

公司可以選擇以法律文件處理稅務問題，亦有權安排公司之事務使稅法規定之納稅義務降至最低。然而，利害關係人可能採取不同之觀點，認為公司運用法律文件降低稅負，就公司营業所在地而言，其負擔之企業社會責任顯然不足。某些人則認為，公司處理稅法問題時應注意並運用其立法意旨，因為租稅不僅是營業成本，同時也是對社會之貢獻，本質上屬於基本費用，支付公司取得社會營業權之費用。此一觀念隠含租稅並非簡單之法律概念，當公司考量訂定稅務策略或商業決策時，應可將租稅認為道德價值。

參、經營原則之稅務策略調整

企業責任概念，與日常營運之關係日益密切，許多公司考量企業責任原則訂定所有之營運策略。例如，於供應鍊管理領域，為減輕企業聲譽損害或提升品牌價值之基本商業政策目標，原料或零組件之供應商以污染方式生產，或以非人道方式管理員工，則拒絕與其有商業往來。漸漸地，此一觀念已運用於稅務領域，尤其是對稅務有興趣之利害關係人之數量不斷遞增時，此一議題更受重視。以下為各關係人及其關切之議題：

• 投資者：
  明確之稅務風險情況、每年穏定之租稅負擔、瞭解遞延稅款實現之可能性。
• 消費者：
  已調降之各項消費稅。
• 董事會：
  稅務風險管理(包含企業聲譽風險)、職業道德。
• 稅務部門：
  稅務法規遵循、與稅務機關建立信任關係。
• 財務部門：
  降低租稅成本、達成財務目標。
• 政府部門：
  徵收公司稅極大化、吸引及留住投資、籌措公共服務財源。
• 外部事務/企業責任：
  在反避稅方面避免負面壓力、以租稅實務調整營運原則。
• 非營利組織：
  反對租稅規避活動、要求公司在所有營運國家公平納稅、反對資金外流。

在許多國家，企業稅務責任大多屬於被動事項，迫於政府主導之企業責任應辦事項而不得不推動之事項，而企業稅務責任之務實方法為以多目標之營運策略調整公司之稅務策略。

肆、租稅規劃與企業責任

傳統傳統上，定義可接受之租稅規劃必須提及租稅逃漏與租稅規避。租稅逃漏與租稅規避之術語廣泛被使用，兩者皆涉及減少納稅義務，逃漏係非法而規避則屬合法。逃漏，指隠瞞、隠匿或不確實之報告；規避則屬利用稅法之規定。該二專有名詞之界線明確，有如監獄圍牆之厚度。因此，二者之區別並非進行租稅規劃之程度問題，而是從事不同活動之種類問題。租稅規劃於英美許多學說及判例都允許存在，且大多數國家都認屬合法行為，因為稅法提供多種不同可能之經濟交易途徑供納稅人選擇。最後，企業必須依營運所在國之稅法規定繳納稅款。然而，其他利害關係人對企業稅務日漸關心，社會大眾對可接受租稅規劃之認知，不論對或錯，其觀念正在改變。近年來，所謂公司應繳納「適當稅賦」正在流行。理論上，可接受與不可接受之租稅規劃可以明確區分，合法與非法之租稅規劃亦有明確界限，惟實務上界線模糊。此一模糊之界線，在某種程度上，可歸因於關心企業稅務之利害關人從企業責任之不同角度考量稅務問題。 在公司達成負責任之租稅策略之前，針對稅務機關及利害關係人期望公司納稅之數額，公司董事會必須以營運觀點提出正確數據予以說明。

伍、企業稅務責任之資訊揭露

為使董事會適切重視企業稅務責任及租稅策略問題，公司必須掌握應負擔各項租稅及代徵稅款之數據資訊，同時需要徹底分析比較，例如與同類產業規模相當之公司作比較。為了協助企業之需求，PwC全球總部開發了一項總稅負(Total Tax Contribution, TTC)分析模型。改進公司蒐集納稅資訊方式，瞭解租稅負擔情況，協助公司財務報導與稅務資訊傳達，為回應稅務透明化需求之公司提供良好基礎。此一模型不僅將公司所得稅列入考量，且將公司應負擔之租稅及應代徵之稅款全部納入。該TTC模型具有兩項基本原則，第一，何謂租稅之定義，何種付款屬於租稅，其認定標準如次：(一)款項付給政府；(二)强迫性質；(三)款項係為政府機關所使用，屬於政府財政之一部分；(四)對納稅人無直接對價報償。例如：所得稅、僱工稅(employee tax)、營業加值稅(VAT)。第二，公司應負擔之租稅與代徵之租稅有明確劃分。

從公司內部管理觀點，總稅負模型可以瞭解租稅對營業之影響，企業稅務部門通常聚焦於財務報表上較引人重視之稅目，其他稅目之納稅數額及代徵稅款則容易被忽視。例如地方政府徵收之不動產財產稅，數額相當龐大，卻未列入企業稅務部門管理，當然不可能列入公司稅務策略予以考量。總稅負模型可以提供所有稅目對營運之影響，亦可訂定基準並提供與其他公司或相同產業之比較。從公司外部觀點，欲瞭解公司稅務政策與策略之利害關係人日漸增加，總稅負架構可以滿足此一需求。

總稅負模型可與政府機關、民間社會團體或其他利害關係人之正面對話，使其瞭解公司之納稅貢獻，對未來政府之租稅政策與制度之形成亦有助益。企業與政府可以共享經營成果，例如政府之經濟環境法規可協助企業成長，創造利潤及就業機會，其結果可為政府產生租稅收入，增進社會安定及人民生活水平。

陸、利害關係人關注事項與企業稅務透明

各國租稅環境變動越來越快，過去，企業稅務被認為技術性業務，相關單位興趣不高。然而，當今各種不同利害關係人對企業稅務資訊之需求不斷上升，他們需要瞭解公司之稅務策略及董事會與高階人員如何管理該策略。當公司管理企業聲譽風險時，瞭解公司之稅務策略及其目標，為瞭解公司處理稅務問題、租稅規劃與法規遵循態度、平衡降低稅負壓力以提升股東報酬率之第一步。此外，利害關係人尚需瞭解公司稅務對營運及社會大眾之影響，尤其是他們要瞭解租稅對公司營運策略及營運當地社區之影響。公司針對上述需求之回應，以及調適租稅租稅環境改變之能力，為管理風險及企業聲譽之基本能力。

一、各利害關係人所關注之事項，如下表： 

二、企業稅務透明：

PwC所開發之稅務透明架構，可協助公司符合上述各種不同利害關係人之需求，該架構如下：

(一) 稅務策略與風險管理

1. 公司稅務策略與目標之明確化。
2. 公司之稅務策略與功能如何管理，以及何人負責管理與監督之詳情。
3. 公司面臨重大稅務風險之揭露。

(二) 納稅項目與執行

1. 租稅負擔不等於財務會計利潤乘以稅法規定之稅率，應予明確說明理由。
2. 公司列入損益表之現金稅負之透明一致。
3. 稅務展望估計之揭露，包括會計與現金稅率之預測。

(三) 企業稅務之廣泛影響

1. 稅務影響公司營運策略及經營成果之細節。
2. 稅務影響股東價值之揭露。
3. 公司繳納稅款之經濟貢獻應予明確表達。

柒、結語

公司之稅務事項於董事會逐漸受到重視，政府與稅務機關亦如此希望。美國著名法官布蘭迪西有一句名言：「陽光是最好的防腐劑，燈泡是最有效的警察」，稅務事項之透明與揭露必然是公司應予重視之領域，重大稅務案件可導致稅務機關之態度改變與提高投資大眾之注意力，有助公司對企業稅務責任之態度改變及提高重視程度。確保企業稅務為視企業社會責任之一部分，乃企業重視社會責任之表現。調整稅務策略使適合於董事會訂定之整體營運策略，以便握有與政府對話之完整之相關資訊，如同握有正確工具，協助企業與利害關係人溝通企業稅務及其策略，有助於企業社會責任與稅務責任之達成。

原文刊登於「稅務旬刊」99年06月10日　第2113期