Как важно тестирование на обесценение

Адриан Галис
Директор, Корпоративные финансы
16 декабря 2008 года

Начавшись в 2007 году в США, к осени 2008 года экономический кризис распространился на весь мир. В 2009 году прогнозируется снижение объемов мировой торговли и сокращение частных инвестиций. Для компании, акции которой котируются на бирже, а финансовая отчетность проверяется аудитором, важнейшим шагом по выходу из кризиса является восстановление доверия инвесторов. А для этого необходимо достоверное отражение данных в финансовой отчетности. Мы должны помнить о том, что в плохие времена большинство участников рынка ожидают убытки от обесценения.

Цель МСФО 36, как это сформулировано в пункте 1, состоит в том, чтобы «установить процедуры, которые организация применяет для обеспечения учета своих активов по величине, не превышающей их возмещаемую сумму. Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи этого актива. В таком случае актив характеризуется как обесценившийся, и Стандарт требует, чтобы организация признала убыток от обесценения».

Прежде чем переходить к процедурам тестирования, дадим определение нескольким терминам:

• Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу («СС») определяется как сумма, которую можно получить путем обмена актива или урегулирования обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
• Ценность использования («ЦИ») – это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива.
• Балансовая стоимость актива – сумма, по которой актив отражается после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Таким образом, процедура тестирования на обесценение должна выглядеть следующим образом:

1. Идентификация актива, подлежащего тестированию.
2. Определение СС актива и/или его ЦИ. Если любая из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то нет необходимости в оценке другой суммы. Однако если одна их этих сумм меньше балансовой стоимости, тогда необходимо определять размер другой суммы.
3. Если сумма СС или ЦИ больше балансовой стоимости актива, то стоимость актива не уменьшилась.
4. Если обе суммы (СС и ЦИ) меньше балансовой стоимости актива, обесценение исчисляется как балансовая стоимость минус СС или ЦИ (в зависимости от того, какая из двух сумм больше – СС или ЦИ).
5. Стоимость актива уменьшается (частично списывается) до его новой величины.

В заключение необходимо отметить следующее: в условиях экономических потрясений важно, чтобы компании заранее начинали думать об обесценении, так как оно затронет многих. Компании должны приступать к процессу оценки заблаговременно, особенно те из них, которые никогда раньше его не проводили. Дополнительное время поможет им понять основные факторы, влияющие на стоимость, и установить соответствующие процедуры.