Impozitarea veniturilor din dobanzi si dividende

Aspecte introductive

Normele metodologice de aplicare a Legii Nr. 571/2003 privind Codul Fiscal considera ca fiind venituri din dobânzi urmatoarele:

Dividendul este definit in Codul Fiscal ca reprezentând o distribuire in bani sau in natura facuta de o persoana juridica catre o alta persoana juridica sau catre o persoana fizica, in urma detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica.

Este de mentionat ca daca persoana juridica achizitioneaza bunuri sau servicii de la actionari sau asociati la valori care depasesc pretul pietei pentru astfel de bunuri sau servicii, atunci diferenta de valoare se va recalifica/trata ca dividend. De asemenea, daca societatea plateste pentru bunurile si serviciile achizitionate pentru actionari sau asociati in scopul personal al acestora, atunci suma respectiva va fi de asemenea tratata ca dividend.

Nu reprezinta dividend o distribuire de titluri de participare suplimentare sau o distribuire in bani sau natura pentru rascumpararea titlurilor de participare care nu modifica raportul de participare al actionarilor/asociatilor, precum si o distribuire in bani sau in natura efectuata cu ocazia lichidarii sau reducerii capitalului social al unei persoane juridice.

Începând cu 1 ianuarie 2006, veniturile obtinute sub forma de dividende de persoanele fizice (inclusiv sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile de investitii închise) se impoziteaza cu o cota de 16% din suma lor. Impozitul este retinut si calculat de catre persoana juridica cu ocazia platii dividendelor catre actionari sau asociati. Termenul limita pentru plata impozitului pe venitul din dividende este data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se realizeaza venitul.

In cazul in care in urma aprobarii situatiilor financiare se stabileste distribuirea de dividende dar plata acestora nu s-a facut înca pana la sfârsitul anului, impozitul pe dividende calculat trebuie virat la bugetul de stat pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.

La data primei publicari a Codului Fiscal (23 decembrie 2003) veniturile din dividende erau impozitate cu o cota de 5% din valoarea lor, aceasta cota de impozit crescând la 10% in anul 2005 (de la 1 ianuarie 2005).

Actionarul sau asociatul nu are nici o obligatie de declarare a venitului din dividende, acest rol revenindu-i societatii (exceptie facând cazurile in care acestea sunt singurele venituri ale persoanei sau sunt obtinute din strainatate, situatii detaliate mai jos).

Impozitul aferent veniturilor din dobânzi se vireaza catre bugetul de stat lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a realizat venitul, in cazul depozitelor/instrumentelor de economisire, respectiv la momentul platii dobânzii, pentru veniturile generate de împrumuturile in baza contractelor civile.

Ca si in cazul dividendelor, cota de impozitare a dobânzii a avut o evolutie ascendenta, începând cu o cota de 1% la data publicarii Codului Fiscal, crescând la 10% in perioada 1 iunie 2005 – 1 ianuarie 2006.

Pentru depozitele la termen/instrumentele de economisire dobândite precum si pentru contractele civile încheiate înainte de 1 ianuarie 2006, dar cu scadenta dupa aceasta data, se va aplica cota de impozit valabila la data constituirii pentru determinarea impozitului pe veniturile din dobânzi. Înnoirea depozitelor/instrumentelor de economisire genereaza un nou raport juridic ( constituirea unui nou depozit, achizitionarea unui nou instrument de economisire), pentru calcularea impozitului datorat luându-se in considerare cota de impozit valabila la data înnoirii.

Este de mentionat ca sunt neimpozabile veniturile din dobânzile la depozitele la vedere, conturile curente, veniturile din dobânzile aferente titlurilor de stat si obligatiunilor municipale precum si dobânzile bonificate la depozitele clientilor constituite in vederea economisirii si creditarii în sistem colectiv pentru domeniul locativ (conform Legii nr. 541/2002 , cu modificarile si completarile ulterioare).

Persoana care realizeaza venituri din dobânzi nu are nici o obligatie de declarare a acestor venituri, decât in situatia in care reprezinta singurul venit , sau este realizat in strainatate.

Tratamentul fiscal in cazul in care veniturile din dobânzi/dividende sunt obtinute din

In cazul obtinerii veniturilor din dividende distribuite de societati înregistrate in strainatate precum si in cazul obtinerii de venituri din dobânzi aferente împrumuturilor acordate in strainatate (depozite constituite sau instrumente de economisire dobândite in afara tarii), beneficiarul este obligat sa le declare la organele fiscale din România, prin înregistrarea declaratiei privind veniturile obtinute din strainatate (formularul 201) pana la data de 15 mai a anului urmator celui in care s-au obtinut veniturile. Formularul 201 se depune separat pe fiecare tip de venit, precum si in functie de fiecare tara din care s-a obtinut venitul.

In urma înregistrarii formularului 201, autoritatile fiscale din România vor emite o decizie de impunere prin care se stabileste impozitul ce trebuie platit in România aferent veniturilor din strainatate, luând in considerare impozitul deja retinut la sursa/platit in strainatate. Pentru impozitul platit in strainatate aferent veniturilor din dobânzi sau dividende obtinute din respectivele state, individul beneficiaza de credit fiscal in România corespunzator sumelor retinute in strainatate, dar nu mai mult decât nivelul impozitului pe care l-ar fi datorat in România.

Tratamentul fiscal al veniturilor din dobânzi obtinute de cetatenii straini din depozite

Veniturile din dobânzi si dividende obtinute de cetatenii straini si având ca sursa România sunt subiect al impozitului pe venit la o cota de 16%. Pentru stabilirea impozitului pentru veniturile din dobânzile obtinute la depozitele la termen, depozitele la vedere sau conturi curente, certificatele de depozit si instrumentele de economisire dobândite anterior datei de 1 ianuarie 2006 (data de la care este valabila cota de 16%) se aplica regulile de impozitare in vigoare la data constituirii/dobândirii.

Impozitul datorat de catre cetatenii straini aferent veniturilor obtinute in România sunt calculate, retinute si virate la bugetul de stat de catre platitorii de venituri, in momentul platii veniturilor. Termenul de plata al impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul. Si in acest caz, pentru dividendele distribuite dar care nu au fost platite catre actionari/asociati in anul in care s-au aprobat situatiile financiare, impozitul aferent dividendelor trebuie virat de catre societate pana la 31 decembrie al anului respectiv.

Persoanele straine care realizeaza venituri din dobânzi si dividende nu au obligatia declararii lor in România, acestea fiind declarate de catre platitorul de venit.

Este de mentionat faptul ca de la data aderarii României la Uniunea Europeana, o serie de modificari au fost aduse cu privire la tratamentul fiscal al veniturilor obtinute din România de nerezidenti, mai ales in cazul veniturilor din dobânzi. Astfel, in cazul persoanelor fizice rezidente in statele membre ale Uniunii Europene, veniturile obtinute de acestia din România din dobânzile la depozite/instrumente de economisire sunt scutite de impozit, conform Art. 124^5 di Legea 571.2003 privind Codul Fiscal.

Contributii datorate in cazul in care veniturile din dobânzi/dividende sunt singurele

Conform Ordinului Casei Nationale de Asigurari de Sanatate Nr. 221/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind contributia de asigurari sociale de sanatate, persoana asigurata este obligata sa plateasca contributia la Fondul national de asigurari sociale de sanatate sub forma unei cote de 6,5% din veniturile din dividende si dobânzi, dar numai in cazul in care nu se obtin in acelasi timp si urmatoarele venituri (care constituie in cele mai multe cazuri baza de calcul a contributiei):

venituri din salarii sau venituri asimilate salariilor

venituri din activitati independente

venituri din activitati agricole si din silvicultura (altele decât veniturile din activitati independente

In cazul veniturilor din dividende, obligatia platii contributiei de sanatate de 6,5% revine persoanelor fizice care primesc aceste venituri. Obligatia de plata a contributiei pentru veniturile din dividende este scadenta la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-a facut plata dividendelor.

Mircea Prosan / Tax Consultant / HRS