Unul dintre articolele Codului Fiscal care au suferit numeroase modificari de-a lungul ultimilor 3 ani este cel privind impozitarea castigurilor obtinute in urma transferurilor titlurilor de valoare. |
| |
|
|
O sa ne referim, de asemenea, si la Instructiunea Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare nr 12/2005 privind determinarea, retinerea si virarea impozitului pe castigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, obtinut de persoanele fizice, cu modificarile aferente.
|
| |
|
|
Conform prevederilor Codului Fiscal, in anul 2006, castigurile de capital in urma transferului titlurilor de valoare (de orice fel), detinute in Romania sau in strainatate se impuneau cu o cota de 16% daca titlurile erau detinute pentru o perioada de mai putin de 365 zile si cu o cota de 1% daca erau detinute mai mult de 365 zile.
|
| |
|
|
Incepand cu 1 ianuarie 2007, castigul de capital se impoziteaza diferit in functie de natura titlurilor de valoare, dupa cum urmeaza: |
|
Pentru castigurile de capital rezultate din transferul titlurilor de valoare detinute in companii |
| |
listate, impozitul anual datorat asupra castigului net se stabileste de catre autoritatile fiscale prin aplicarea urmatoarelor cote: |
| |
|
16% daca respectivele titluri de valoare au fost detinute pentru o perioada mai mica de |
| |
|
365 de zile; |
| |
|
1% daca respectivele titluri de valoare au fost detinute pentru o perioada mai mare de |
| |
|
365 de zile. |
| |
|
|
De retinut este faptul ca, in ambele situatii, intermediarii care mijlocesc aceste tranzactii (sau alti platitori de venit) au obligatia de a calcula, retine si vira ca plata anticipata o cota de 1%. Impozitul trebuie virat pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost obtinut venitul impozabil. |
| |
Pentru castigurile de capital rezultate din transferul valorilor mobiliare in cazul societatilor |
| |
nelistate impozitul se impune cu o cota de 16%. Impozitul se calculeaza dupa fiecare tranzactie si este final. |
| |
|
|
Obligatia de a calcula, retine si vira impozitul revine dobanditorului, pe baza contractului incheiat intre parti. |
| |
|
|
Impozitarea si declararea castigului de capital pentru anul 2006 |
| |
|
|
| In ceea ce priveste declararea acestui tip de venit obtinut in cursul anului 2006, contribuabilii au avut obligatia de a depune Formularul 226 privind castigurile generate de tranzactiile cu titlurile companiilor listate, detinute mai putin de 365 zile inaintea vanzarii pana pe data de 25 ianuarie 2007. |
| |
|
|
Regularizarea impozitului final datorat se va face pana la data de 15 mai 2007, cand trebuie depus Formularul 200 (privind veniturile realizate in anul 2006) prin care vor fi evidentiate castigurile nete din anul anterior (deci se vor compensa si pierderile in urma acestor tranzactii) pentru intregul portofoliu de actiuni. |
| |
|
|
| Pentru a putea completa Formularul 200, contribuabilul poate solicita la sfarsitul anului intermediarilor fisa de portofoliu care cuprinde informatiile privind castigurile si pierderile din timpul anului in functie de perioada detinerii titlurilor precum si impozitul de 1% care a fost retinut si virat de catre intermediar. Pentru tranzactiile care vor fi realizate in 2007, intermediarii vor avea obligatia de transmite aceste informatii pana la data de 28 februarie a anului urmator celui pentru care se face calculul. |
| |
|
|
In urma depunerii acestor declaratii, organul fiscal are obligatia de a emite deciziile de impunere pana la data de 30 septembrie, pentru anul fiscal anterior. In urma emiterii acestor decizii de impunere, sa va stabili daca contribuabilul trebuie sa achite o diferenta de impozit in plus sau daca are vreo diferenta de recuperat. Termenul pentru a face plata diferentelor de impozit rezultate in urma regularizarii este de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere. |
| |
|
|
Pentru tranzactiile ce vor fi realizate in timpul anului 2007, intermediarii vor avea obligatia sa raporteze ca s-a facut retinerea la sursa a impozitului anticipat prin intermediul Declaratiei 205 (privind veniturile cu retinere la sursa), prin depunerea acesteia pana in ultima zi a lunii februarie. |
| |
|
|
Tratamentul fiscal in cazul acordarii de beneficii de tip stock option plan |
| |
|
|
De remarcat faptul ca Articolul 55 din Codul Fiscal privind impozitarea salariilor prevede ca actiunile acordate de catre companii angajatilor sub forma unui stock options plan, nu sunt impozabile nici la momentul angajarii persoanelor in plan si nici la momentul la care acestea le achizitioneaza la pret preferential. |
| |
|
|
In cazul in care angajatul care primeste actiuni le vinde mai departe, tratamentul fiscal va fi conform prevederilor in vigoare in ceea ce priveste impozitarea castigului de capital din transferul titlurilor de valoare. Evenimentul impozabil apare in cazul castigului de capital. Persoana fizica datoreaza impozit pe diferenta dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare (pretul preferential) diminuat cu eventualele costuri generate de intermediarii implicati in respectiva tranzactie. |
| |
|
|
Tratamentul fiscal in cazul acordarii gratuite de actiuni |
| |
|
|
In cazul in care o companie acorda angajatilor sai actiuni cu titlu gratuit, acestea, conform Codului Fiscal reprezinta beneficii de natura salariala (fiind acordate in baza unor relatii de munca) si se impoziteaza ca orice plata asimilata salariilor. Beneficiul il va constitui pretul de piata al actiunilor la momentul acordarii si va fi impozitat si supus contributiilor sociale la momentul acordarii. |
| |
|
|
In urma vanzarii actiunilor de catre angajati si realizarii castigul de capital, acesta din urma va fi supus impozitarii pe diferenta dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare al actiunilor (asa cum este evidentiat in documentele emise de catre intermediarii ce se ocupa de tranzactiile respective). Pentru castigul de capital se vor aplica aceleasi reguli de calcul, declarare si plata a impozitului ca cele descrise anterior. |
| |
|
|
Tratamentul fiscal in cazul acordarii de actiuni detinute in companii straine |
| |
|
|
| In cazul veniturilor din actiuni detinute in companii straine , acestea vor trebui sa fie declarate in Romania (de catre angajati cu domiciliul in Romania) prin depunerea declaratiei anuale privind veniturile din strainatate si anume Formularul 201, pana la data de 15 mai a anului urmator. Ca si in caul
Formularului 200, autoritatile fiscale din Romania vor emite o decizie de impunere prin care vor stabili impozitul ce trebuie platit pentru acest venit, tinand cont de aceleasi reguli la stabilirea impozitului (care va fi de 1% sau 16% in functie de natura titlurilor de valoare si a perioadei de detinere), dar si de impozitul deja platit in strainatate pentru acest venit care se va deduce din impozitul datorat in Romania - contribuabilul va beneficia de un credit fiscal in Romania, la nivelul impozitului platit in strainatate, care insa nu va putea depasi impozitul pe care acesta l-ar fi datorat in Romania. |
| |
|
|
Termenul pentru a face plata diferentelor de impozit rezultate in urma regularizarii de catre organul fiscal (in cazul in care acestea exista) este acelasi (de cel mult 60 de zile). |
| |
|
|
In cazul persoanelor fizice straine nerezidente care obtin castig de capital ca urmare a tranzactionarii unor actiuni detinute in companii straine, acestia nu vor avea nici o obligatie (de plata sau declarativa) catre autoritatile fiscale din Romania. Aceasta se datoreaza faptului ca strainii nu datoreaza impozit in Romania pe veniturile care nu au ca sursa Romania. |
