Acordul de pret in avans, o abordare proactiva

În ultimul deceniu, Europa Centrala si de Est si-a câstigat reputatia unei regiuni cu un climat investitional dinamic unde multe companii multinationale au decis sa îsi extinda sau transfere operatiunile. În toate domeniile în care au fost identificate oportunitati de afaceri, investitiile au dus la aparitia unor noi fluxuri de bunuri si servicii între companiile locale si celelalte entitati din grup. Preturile de transfer la care se desfasoara aceste fluxuri pot afecta în mod semnificativ profiturile obtinute în tara unde are loc investitia si, de aceea, autoritatile fiscale locale manifesta o preocupare deosebita ca aceste tranzactii cu persoane afiliate sa respecte principiul valorii de piata.

În elaborarea planurilor de afaceri si evaluarea fezabilitatii investitiilor, investitorii urmaresc sa obtina un nivel de siguranta cât mai ridicat. Costurile fiscale reprezinta un aspect pe care investitorii îl au întotdeauna în vedere, iar predictibilitatea tratamentului fiscal aferent tranzactiilor viitoare cu persoane afiliate poate influenta decizia de a investi într-o anumita tara. Drept consecinta, mai multe tari din Europa Centrala si de Est si anume Cehia, Polonia, România si Ungaria, au introdus legislatie privind acordurile de pret în avans, astfel încât sa se creeze un climat fiscal stabil favorabil investitiilor.

Evolutia din domeniul preturilor de transfer în România releva un interes din ce în ce mai crescut al autoritatilor fiscale locale pentru acest subiect. Este de asteptat ca preturile de transfer sa devina una din principalele arii de investigatie în cadrul inspectiilor fiscale. Având în vedere si introducerea cerintei formale de documentare a tranzactiilor cu persoane afiliate, companiile multinationale sunt sfatuite sa acorde o atentie sporita pretului la care se deruleaza aceste tranzactii si riscului unor eventuale dispute cu autoritatile fiscale.

Conceptul de acord de pret în avans

Din 2006, o abordare mai pro-activa decât documentarea post-factum a tranzactiilor cu persoane afiliate a devenit posibila prin introducerea acordurilor de pret în avans. Astfel, contribuabilii pot avea initiativa de a se adresa autoritatilor fiscale pentru a clarifica în avans tratamentul fiscal aplicabil tranzactiilor lor cu persoane afiliate. Orice contribuabil care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate poate solicita emiterea unui acord de pret în avans.

Potrivit Codului de Procedura Fiscala, acordul de pret în avans este definit drept actul administrativ emis de Agentia Nationala de Administrare Fiscala în vederea solutionarii unei cereri a contribuabilului referitoare la stabilirea conditiilor si modalitatilor în care urmeaza sa fie determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preturile de transfer, în cazul tranzactiilor efectuate între persoane afiliate. Acordul de pret în avans ia forma unui act unilateral emis de autoritatile fiscale si nu a unui act bilateral care îl implica direct si pe contribuabil. Cu toate acestea, contribuabilii care nu sunt de acord cu continutul acordului de pret în avans pot notifica autoritatile fiscale emitente în termen de 15 zile de la data comunicarii. În acest caz, acordul nu va produce nici un efect juridic.

Procedura de emitere

Procedura de emitere a acordului de pret in avans este reglementata printr-o hotarâre recent aprobata de Guvern ce urmeaza a fi publicata in Monitorul Oficial. Aceasta procedura, incluzând atât emiterea cât si monitorizarea acordului, este un proces format din patru etape.

Anterior depunerii cererii de emitere a unui acord, contribuabilii pot solicita Agentiei Nationale de Administrare Fiscala o discutie preliminara pentru a evalua fezabilitatea emiterii unui acord de pret în avans.

Documentatia ce trebuie depusa în vederea emiterii unui acord de pret în avans include elementele cuprinse în documentatia specifica fiecarei tari din Codul de Conduita privind documentatia preturilor de transfer pentru persoanele afiliate din Uniunea Europeana. Prin cererea sa, solicitantul trebuie sa propuna continutul acordului de pret în avans.

Documentele puse la dispozitia autoritatilor fiscale trebuie sa fie redactate în limba româna. Daca documentele sunt disponibile într-o alta limba, contribuabilul trebuie sa asigure traducerea acestora certificata de un traducator autorizat.

Depunerea cererii este conditionata de achitarea unui tarif de emitere/modificare, cuantumul sumei variind în functie de categoria contribuabilului si de valoarea anuala a tranzactiei. În cazul marilor contribuabili si a tranzactiilor a caror valoare anuala consolidata depaseste 4 milioane euro, tariful de emitere a acordului este de 20,000 euro, iar tariful de modificare este de 15,000 euro. În cazul celorlalti contribuabili, tariful de emitere este de 10,000 euro, iar tariful de modificare este de 6,000 euro. În categoria marilor contribuabili se încadreaza contribuabilii a caror cifra de afaceri anuala depaseste 70 milioane lei, precum si societatile bancare, societatile de asigurare, societatile de investitii financiare, etc.

În cadrul acestei etape, Agentia Nationala de Administrare Fiscala emite acordul de pret în avans. Continutul acordului trebuie sa faca referire la data emiterii, data de la care produce efecte juridice, detalii privind persoanele afiliate si tranzactiile efectuate cu acestea, metodologia de stabilire a preturilor de transfer, prezumtiile critice, perioada ce va fi acoperita de acord, etc.

La cererea contribuabilului, valabilitatea acordului de pret în avans poate fi prelungita. De asemenea, acordul poate fi extins pentru a acoperi si alte tranzactii cu partile afiliate sau poate fi revizuit astfel încât sa se tina cont de circumstante care nu au fost previzionate sau au fost inexact previzionate la momentul încheierii acordului.

Contribuabilul, beneficiar al unui acord de pret în avans, trebuie sa depuna un raport anual privind modul de realizare a termenilor si conditiilor acordului în anul de raportare. Acest raport se depune pâna la termenul limita prevazut de lege pentru depunerea situatiilor financiare anuale. Nedepunerea acestui raport duce la anularea acordului.

Caracteristici locale

Contribuabililor li se ofera posibilitatea de a aplica pentru toate tipurile de acord de pret în avans: unilateral, bilateral si multilateral. Acordurile bilaterale si multilaterale pot fi emise doar pentru tranzactiile încheiate cu persoane afiliate, rezidente fiscal în state cu care România are încheiate conventii de evitare a dublei impuneri, pe baza prevederilor articolului „Procedura amiabila”.

Termenul pentru emiterea acordurilor de pret în avans unilaterale este de 12 luni, respectiv de 18 luni în cazul celor bilaterale si multilaterale. Aceste termene se suspenda pentru perioada în care autoritatile fiscale solicita informatii suplimentare.

Acordul de pret în avans produce efecte juridice numai pentru viitor, începând cu anul fiscal urmator celui în care s-a încheiat tranzactia cu persoane afiliate. Prin exceptie, acordul de pret în avans se poate aplica si în anul fiscal în care s-a depus cererea, daca se mentioneaza expres în acord si daca cererea a fost depusa anterior încheierii tranzactiei.

Acordul de pret în avans se emite pentru o perioada de pâna la cinci ani. Exceptie pot sa faca contractele încheiate pe termen lung, cum ar fi de exemplu contractele de redeventa.

Evolutia prognozata

Se asteapta ca în viitorul apropiat un numar tot mai mare de contribuabili care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate sa aiba în vedere posibilitatea de a obtine acorduri de pret în avans. Ne asteptam ca cel mai adesea solicitantii sa fie reprezentati de contribuabili care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate de o valoare semnificativa, contribuabili care se confrunta cu aspecte neclare ale legislatiei privind preturi de transfer sau contribuabili a caror politica de preturi de transfer a fost influentata de restructurarea modelului de afaceri.

Într-o prima faza, având în vedere elementul de noutate al conceptului si procedurii de emitere a acordului de pret în avans, se asteapta ca emiterea acordurilor unilaterale sa fie un proces mai facil si mai rapid fata de situatiile în care sunt implicate si autoritati fiscale din alte state. Totusi, pe masura ce autoritatile fiscale vor acumula experienta, contribuabilii vor putea beneficia în totalitate de multiplele avantaje ale acordurilor bilaterale si multilaterale ce reprezinta indubitabil un eficient instrument de evitare a dublei impuneri.

Blanca Kovari / Tax Manager / Corporate Taxation